中级会计职称考试辅导-中级会计实务第十七章外币折算-强化版讲义

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十七章）第1页第十七章外币折算考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。2015年本章内容除外币报表折算差额并入“其他综合收益”项目外，其他未发生实质性变化。本章属于基础性章节。在考试中多以客观题出现，主要考核外币交易、外币报表折算、外币交易资产负债表日汇兑损益的计算等。本章也可以与借款费用等章节结合考查主观题。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）可供出售金融资产汇兑核算（2）接受外币投入资本折算汇率的选择（3）外币资产汇兑损益在期末的会计处理多选题1题2分1题2分1题2分（1）外币报表折算（2）外币交易会计处理（3）外币报表折算汇率的选择判断题1题1分1题1分1题1分（1）境外经营活动（1）外币报表折算差额（2）境外经营净投资汇兑差额的列示合计3题4分3题4分3题4分—注：2012年计算分析题为外币业务的会计处理知识点一：记账本位币的确定（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点内容的情况较少，如涉及，客观题目居多。（一）企业记账本位币的确定企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十七章）第2页如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。【思考问题】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此从影响商品和劳务销售价格的角度看，A公司应选择欧元作为记账本位币。如果A公司厂房设施、人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定A公司的记账本位币是欧元。3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【思考问题】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度考虑，A公司可以确定其记账本位币为人民币。【思考问题】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。确定记账本位币？需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度考虑，A公司应当以澳元作为记账本位币。【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币『正确答案』ABCD（二）境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十七章）第3页企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题·判断题】（2015年考题）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）『正确答案』√【思考问题】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，A公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务往来，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。【例题·单选题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2014年下列有关经济业务处理正确的是（）。A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司对乙公司有重大影响，没有控制权利。因此，乙公司不是A公司的境外经营C.因近期产品在欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一家分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司合作在丁公司所在地合建一个工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3的比例分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营『正确答案』A（三）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十七章）第4页【例题·单选题】下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币『正确答案』B『答案解析』企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。知识点二：外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理（★★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下是客观题目。主观题除2012年计算分析题出过外币业务的会计处理之后没有涉及本知识的题目。（一）会计处理原则1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。4.资产负债表日及结算日（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【思考问题】下列项目属于外币货币性项目的有？会计科目外币货币性项目预收账款×预付账款×持有至到期投资√交易性金融资产×2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十七章）第5页可供出售权益工具×可供出售债务工具√存货×应交税费×应付职工薪酬√长期应收款√【例题·单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资『正确答案』B『答案解析』预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。（二）基本例题以下例题中企业均采用人民币作为记账本位币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。1.投入外币资本【例题·单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝6.04元人民币。2014年9月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.03元人民币；2015年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.06元人民币。2015年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.12080B.6060C.6030D.12090『正确答案』D『答案解析』“股本”科目期末余额＝1000×6.03＋1000×6.06＝12090（万元人民币）2014年9月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元（1000×6.03）6030贷：股本60302015年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元（1000×6.06）6060贷：股本6060【注意】“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。【例题·单选题】（2014年考题）企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。2.企业与银行发生外币兑换【例题·计算分析题】甲公司6月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元＝6.05元人民币，中间价为1美元＝6.06元人民币，卖出价为1美元＝6.07元人民币。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十七章）第6页将100万美元到银行兑换为人民币以人民币购买100万美元借：银行存款—人民币（100