中级会计职称考试辅导-中级会计实务第一章总论(2)-强化版讲义

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第1页第一章总论考情分析本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右。从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分—会计要素计量和属性、直接计入所有者权益的利得损失判断题1题1分1题1分—会计要素计量、所有者权益合计2题2分2题2分——本章在2013年未涉及考点。知识点一：会计信息质量要求（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目，例如“实质重于形式”、“谨慎性”等客观题。根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（一）可比性1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例·多选题】A公司2014年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。A.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回C.A公司拥有B公司5%的股权，B公司是一家非上市的股份公司，不存在活跃市场的公开报价，由原采用长期股权投资核算方法改按可供出售金融资产核算D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益『正确答案』ACD2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第2页『答案解析』选项B，属于人为操纵利润。（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；（4）判断投资方是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。背景资料：上海的超日太阳能公司违约是国内首例债券违约事件。公司发出警告，可能无法支付发行110亿元人民币债券的利息，这利息高达8980万元人民币（合成约1460万美元，870万英镑）。（5）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；A公司持有B公司48%的有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。本例中，在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。（6）融资租入固定资产视同自有固定资产；（7）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；（8）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。【例·多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。A.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算B.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资C.计提固定资产折旧D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入『正确答案』ABD（三）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第3页要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等会计信息使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。【思考问题】『正确答案』由于金额较小，根据重要性要求，应一次计入当期损益。（四）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题】反过来表述是否可以？应低估资产或者收益、高估负债或者费用？【例·判断题】（2011年考题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）『正确答案』×『答案解析』应当不高估资产或者收益、不低估负债或者费用。【归纳总结】下列会计处理方法是按照谨慎性要求做的相关处理。（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；（5）或有事项【思考问题】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。（6）递延所得税在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。【例·多选题】下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（）。A.固定资产采用年数总和法计提折旧B.计提资产减值准备C.周转材料采用分次摊销法摊销D.长期股权投资采用成本法核算2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第4页『正确答案』AB知识点二：会计要素（★）【历年考题涉及本知识点情况】近几年主要在所有者权益要素出现客观题，如直接计入所有者权益的利得或损失。2015年考题中涉及该知识点（其他综合收益）的考查。（一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业的资产予以确认、计量和报告。②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？①开办费用；②待处理财产损失；③计提资产减值准备；④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；⑤业务招待费计入管理费用。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。【例·多选题】以下经济业务事项是按照“资产”定义进行会计处理的方法有（）。A.对于待处理财产损失，即使董事会尚未批准转销，期末也应转入当期损益B.计提资产减值准备C.某项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用『正确答案』ABCD2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第5页包括：（1）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。答：主动召回属于推定义务，被动召回（因法律诉讼等）属于法定义务。（2）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业流出经济利益，就不符合负债的定义。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。2.负债的确认条件应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，所有者权益类应当按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。其中：（1）资本公积是企业收到的投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。（2）其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。①以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：（a）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。根据《企业会计准则第9号一一职工2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第一章）第6页薪酬》，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。（b）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。根据《企业会计准则第2号一一长期股权投资》，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的