中级会计职称考试辅导-中级会计实务第三章固定资产-强化版讲义

2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第1页第三章固定资产考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。在历年的考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。本章尽管在以前考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）固定资产处置利得（2）固定资产折旧方法（3）更新改造固定资产账面价值的确定多选题1题2分1题2分2题4分（1）固定资产后续支出（2）固定资产复核（3）固定资产处置损益的影响因素判断题—1题1分2题2分（1）固定资产暂估入账（2）固定资产初始确认合计2题3分3题4分5题7分—知识点一：固定资产初始计量（★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下考题考查固定资产或在建工程的成本的计算，2013年和2014年考题均涉及本知识点的内容。固定资产应按成本进行初始计量。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第2页【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。1.固定资产有关增值税的问题（1）对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可抵扣。【思考问题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月购进生产设备价款为1000万元，增值税为170万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元。借：工程物资、在建工程、固定资产（1000＋10）1010应交税费——应交增值税（进项税额）（170＋1.1）171.1贷：银行存款1181.1（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。（3）上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530『正确答案』B『答案解析』该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。（1）2013年5月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。借：在建工程（1000＋6＋4）1010应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1180（2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。借：在建工程120贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款10（7＋3）（3）2013年6月该生产线已达到预定可使用状态。借：固定资产1130贷：在建工程11302.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题·判断题】（2013年考题）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）『正确答案』√2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第3页【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2013年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理：（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2016年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。问题一：环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？问题二：折旧年限如何确定？问题一：企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认另外一项固定资产。问题二：A生产设备按照8年计提折旧，B环保装置按照6年计提折旧。【例题·判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）『正确答案』×『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第4页注意问题：（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本，其增值税处理方法如下：【思考问题】原材料成本80万元、公允价值100万元；库存商品成本160万元、公允价值200万元。以下两种情况：①购建生产经营用机器设备：借：在建工程240贷：原材料80库存商品160②购建厂房等不动产：借：在建工程240贷：原材料80库存商品160（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2015年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2000万元。（1）2015年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1000万元。借：生产成本1000贷：专项储备——安全生产费1000（2）2015年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。2016年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第三章）第5页借：专项储备——安全生产费10贷：银行存款10（3）2015年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得发票注明价款为2000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程2000贷：银行存款2000借：在建工程30贷：应付职工薪酬30（4）2015年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产2030贷：在建工程2030借：专项储备——安全生产费2030贷：累计折旧2030【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列报金额＝0；“专项储备”项目列报金额＝2000＋1000－10－2030＝960（万元）。2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。（1）待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。（2）出包工程的账务处理在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出的分配率可按下列公式计算：待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率【例题·计算题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2014年2月1日，甲公司与乙公