注册会计师复习资料：企业合并与长期股权投资与合并报表

1专题七、企业合并与长期股权投资与合并报表本章考情分析近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、综合题，从近三年出题情况看，本章内容非常重要。本章主要与非货币性资产交换、债务重组、金融资产、所得税、股份支付、资产减值、会计政策、企业合并和合并报表等结合出题。本章学习指导本章学习奠定了注会会计课程的根基，决定了能否使自己专业提高到更高层次，本章的内容是与企业合并和合并报表的天然结合，本章能否学好决定了企业合并和合并报表能否学好。我们通常将第四章、第二十四章和第二十五章构成一个模块，属于注会考试中的顶尖模块。本章突破口“世上无难事，只要肯听课”，主要是通过给大家建立思路，理清脉络，攻克本章没有问题。本章教材主要内容企业合并与长期股权投资和合并报表的关系；长期股权投资的初始计量；长期股权投资的后续计量；长期股权投资的处置。一、企业合并与合并报表（一）企业合并的基本概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、吸收合并吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身（关键点）的账簿和报表中进行核算。【关键点】企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债（该资产负债反映在合并方的个别报表中）。该种情况形成的差异可以在记录的时候记录在个别报表上面。2、新设合并新设合并是指企业合并后注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。【关键点】原参与合并各方均注销法人资格。合并方式吸收合并A+B=A新设合并A+B=C控股合并A+B=B+A23、控股合并（形成母子公司关系）控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权（关键点），能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。【关键点】（1）被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现；（2）可以购买70%的股权，也可以购买100%的股权（＞50%）。【提示】企业合并与长期股权投资与合并报表的关系。企业合并的方式是否涉及长期股权投资是否涉及合并报表1.吸收合并××2.新设合并××3.控股合并√√（二）合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。合并财务报表的合并范围应当以控制（关键点）为基础予以确定。控制标准的具体应用（实质重于形式）：1.母公司拥有其半数（大于50%，不含50%）以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围；2.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（三）企业合并（控股合并）类型的判断企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。上述三种合并仅仅控股合并涉及长期股权投资的核算，其他合并均不涉及长期股权投资的核算内容，所以之后重点提及控股合并。1.同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并前：合并后：PPABABA购买B公司70%股权32.非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。合并前：合并后：ABABA购买B公司70%股权【提示】考试中涉及到集团内部的合并属于同一控制下的企业合并，否则为非同一控制下的企业合并。