注册资产评估师考试辅导：财务会计第七章负债

第1页第七章负债一、应付票据的核算应付票据到期，如企业无力支付票款。（1）该商业汇票如为商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款（2）该商业汇票如为银行承兑汇票，由，承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：借：应付票据贷：短期借款二、应付和预收款项、短期借款（一）应付账款1.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。2.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。3.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。编制资产负债表时，应付账款如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。（二）预收账款如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。（三）短期借款短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。1.企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.资产负债表日，计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款【直接支付】应付利息【月末计提】借：应付利息贷：银行存款3.归还借款借：短期借款贷：银行存款三、应付职工薪酬的核算1.职工薪酬通常可分为：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）第2页其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。2.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，如果企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，且企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，通过“应付职工薪酬”核算，同时计入当期损益（管理费用）。3.企业以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值，通过“应付职工薪酬”科目核算。4.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象进行分配。其中：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本（在建工程和研发支出）。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益（管理费用、销售费用）。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述的办法处理。四、应交税费五、长期借款的核算1.如果不符合资产化条件的利息支出（1）属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。（2）属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。2.如果符合资本化条件，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态前，计入相关资产成本，“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“工程施工—合同成本”等科目。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。六、应付债券（一）应付债券的利息处理（记忆）（1）对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。（2）对于一次还本付息的债券，将“应付利息”科目替换为“应付债券—应计利息”科目。（二）可转换公司债券的会计处理1.可转换公司债券，应当在初始确认该金融工具时将负债成分和权益成分进行分拆。将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。发行可转换公司债券时第3页借：银行存款（实际收到的金额）应付债券—可转换公司债券（利息调整）（倒挤的差额）贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（负债成分的面值）资本公积—其他资本公积（权益成分的公允价值）2.当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。七、专项应付款专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。该科目应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。1.企业收到资本性拨款时，借：银行存款贷：专项应付款2.将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借：在建工程贷：银行存款（应付职工薪酬等）教师提示：此时无需考虑专项应付款。待工程完工后再考虑。3.工程项目完工，形成固定资产或公益性生物资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—资本溢价”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。八、债务重组的账务处理（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。（二）以非现金资产清偿债务（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）1.债务人（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：第4页2.债权人九、借款费用借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。具体来说，包括以下各项内容：（一）借款费用资本化的范围1.借款费用应予资本化的资产范围。符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。无形资产的研发、建造合同等，也可以是符合资本化条件的资产。2.借款费用应予资本化的借款范围。资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。（二）时点的确定1.开始资本化的条件借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，计入相关资产的成本。（1）资产支出已经发生。资产支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2.借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。3.停止资本化时点的确定第5页当所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。（三）借款费用的具体确认原则（1）专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入（2）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）十、或有事项（一）预计负债的确认根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务。2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。3.该义务的金额能够可靠地计量。（二）预计负债的计量预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定分两种情况考虑：（1）如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。（2）在其他情况下，最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。2.预期可能获得补偿的处理当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。（三）亏损合同与重组义务1.待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。（1）金额的确定预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。（2）科目的确定①待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。②合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。第6页2.重组事项根据或有事项准则的规定，企业承担的重组义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。对于重组所产生的预计负债金额，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。但是，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。