注册资产评估师考试辅导：财务会计第五章固定资产、投资性房地产、无形资产

第五章固定资产、投资性房地产、无形资产一、固定资产（一）增加固定资产的核算1.购入固定资产【强调】（1）如果需要安装。通过“在建工程”；达到预定可以使用状态结转在建工程成本。（2）企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（3）对于固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，企业应当将其各组成部分单独确认为固定资产。（4）超过正常信用条件购买固定资产的会计处理。借：固定资产或在建工程【现值】未确认融资费用【倒挤的差额】贷：长期应付款【合同约定的分期付款的总金额】各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。2.自行建造的固定资产（1）自营方式建造固定资产。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。（2）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费提取时：借：生产成本贷：专项储备使用时：①发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款②购建安全生产设备等时借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧（二）固定资产的折旧1.固定资产折旧的范围企业应对所有固定资产计提折旧；但是（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产、（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地除外。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.固定资产折旧的方法；【注意】必须掌握计算3.固定资产计提折旧的会计处理（1）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；（2）管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；（3）销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；（4）未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；（不区分部门，都计入管理费用）（5）自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；（6）自行研发无形资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出；（7）经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。4.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核应当作为会计估计变更的有关规定进行会计处理。（三）固定资产的后续支出1.资本化的后续支出（1）固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等（3）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分：借：营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（4）生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（5）转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.费用化的后续支出固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。发生固定资产维护支出等大修理费用的后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。（四）固定资产的处置1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费—应交营业税等注意，增值税不计入固定资产清理3.出售收入和取得残料等借：银行存款（变价收入）原材料（残料入库）贷：固定资产清理4.保险赔偿的处理借：其他应收款（保险公司或过失人赔偿的损失）贷：固定资产清理5.清理净损益的处理。（1）清理净损失借：营业外支出—非常损失（自然灾害等非正常原因）营业外支出—处置非流动资产损失（生产经营期间正常的处理损失）贷：固定资产清理（2）清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入—处置非流动资产利得固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额。借记“营业外支出—盘亏损失”科目。贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。二、投资性房地产（一）属于投资性房地产的内容了解（二）投资性房地产的后续计量同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）按照固定资产或者无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。（2）取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。（3）存在减值迹象的，适用资产减值的有关规定。借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（三）投资性房地产后续计量模式的变更允许企业对投资性房地产以成本模式转为公允价值模式。成本模式转为公允价值模式应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（四）房地产的转换成本模式下的转换公允价值模式下的转换（1）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【原值】（1）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产—成本【公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益【借差】贷：固定资产（无形资产）【原值】资本公积—其他资本公积【贷差】（2）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【原值】投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）（2）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（无形资产）【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产—成本—公允价值变动公允价值变动损益【贷差】（五）投资性房地产的处置处置公允价值模式计量的投资性房地产1.处置时取得的收入借：银行存款贷：其他业务收入2.结转处置时资产账面的成本及相关税金借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本投资性房地产—公允价值变动借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税3.将累计公允价值变动计入其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本4.将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本借：资本公积—其他资本公积贷：其他业务成本三、无形资产（一）购入的无形资产购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（二）自行开发的无形资产1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。2.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。3.内部开发无形资产的会计处理①企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】研发支出—资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等②期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】③研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出—资本化支出【满足资本化条件】（三）土地使用权的处理1.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不与地上建筑物合并计算其成本（也就是不转入在建工程成本），而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。（也就是“房地分离”的原则）但下面两种情况例外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（都记入“开发成本”，然后转入“开发产品”中，构成房地产开发商的存货项目）（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在地上建筑物与土地使用权之间分配；如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。2.企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。（四）无形资产摊销方法1.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时很可能存在。2.使用寿命不确定的无形资产不应摊销3.当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（与固定资产的折旧规定区别开）4.企业选择的无形资产摊销方法：包括直线法、产量法。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。5.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。（按照会计估计变更有关规定进行处理）。（五）无形资产摊销额的会计处理借：制造费用管理费用其他业务成本贷：累计摊销（六）无形资产的处置1.无形资产出售借：银行存款无形资产减值准备营业外支出—出售无形资产损失（出售实现损失时）累计摊销贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入—出售无形资产收益（出售实现收益时）2.无形资产出租取得租金收入时：借：银行存款贷：其他业务收入发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）借：其他业务成本贷：累计摊销发生相关营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税等3.无形资产的转销如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将该无形资产的账面价值予以转销（营业外支出）。借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产四、非货币性资产交换概述（一）货币性资产与非货币性资产区分1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。（二）非货币性