中级财务会计电大货币资金及应收账款

第二单元货币资金及应收账款货币资金的构成其他货币资金银行存款库存现金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等货币资金的特点：流动性强、变现速度快第二单元货币资金及应收账款2.1库存现金狭义：库存现金广义：库存现金+银行存款+其他符合现金定义的票据第二单元货币资金及应收账款2.1库存现金1、现金管理暂行条例•中国人民银行制定•使用范围•相关规定2、库存现金核算•出纳登记库存现金日记账反映库存现金收入、支出及结余情况•做到日清月结，每日盘库•清查小组定期和不定期清查第二单元货币资金及应收账款2.1库存现金3、核算科目•库存现金，资产类借库存现金贷增加减少期末库存现金余额•待处理财产损溢，资产类（双重性质）资产类贷营业外收入或管理费用贷借资产类借待处理财产损溢贷1.资产盘亏1.资产盘盈2.经批准，2.经批准，转销盘盈数转销盘亏数期末无余额借管理费用或其他应收款借：相关科目贷：库存现金借：库存现金贷：相关科目借：待处理财产损溢贷：资产类借：待处理财产损溢贷：营业外收入（现金）管理费用（除现金、固定资产外的其他资产）借：资产类贷：待处理财产损溢借：管理费用（无责任人）其他应收款（有责任人）贷：待处理财产损溢第二单元货币资金及应收账款2.1库存现金4、核算分录•现金增加现金减少借：库存现金借：相关科目贷：相关科目贷：库存现金•盘盈现金借：库存现金贷：待处理财产损溢批准后借：待处理财产损溢贷：营业外收入盘亏现金借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后借：其他应收款（有责任人）管理费用（无责任人）贷：待处理财产损溢第二单元货币资金及应收账款2.2银行存款1、账户管理•基本存款账户：一个，办理日常结算及现金支取•一般存款账户：业务结算，不得支取现金•临时存款账户：临时业务，暂时性，如验资账户•专用存款账户：特定业务，专款专用，如社保账户2、结算方式•9种方式•本地、异地•核算科目•其他第二单元货币资金及应收账款2.2银行存款3、银行存款核算•出纳登记银行存款日记账•日清月结•会计编制余额调节表，保证账实相符。4、核算科目•银行存款，资产类借银行存款贷增加减少期末银行存款余额借：银行存款贷：相关科目借：相关科目贷：银行存款第二单元货币资金及应收账款2.2银行存款5、核算分录•银行存款增加借：银行存款贷：相关科目•银行存款减少借：相关科目贷：银行存款•提现借：库存现金贷：银行存款第二单元货币资金及应收账款2.3其他货币资金1、其他货币资金内容•外埠存款•银行汇票存款•银行本票存款•信用证保证金存款•信用卡存款•存出投资款2、核算科目•其他货币资金，资产类•明细科目：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款借其他货币资金贷增加减少期末企业持有其他货币金借：其他货币资金贷：相关科目借：相关科目贷：其他货币资金第二单元货币资金及应收账款2.3其他货币资金3、核算分录•增加借：其他货币资金——XX贷：银行存款•支用借：相关科目贷；其他货币资金——XX•转回原开户行借：银行存款贷：其他货币资金——XX第二单元货币资金及应收账款2.3其他货币资金1、2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费491400元，余额采购后退回开户银行2、2007年1月14日，甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入1000000元，获得银行汇票。企业持银行汇票采购生产用材料，共花费994500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”3、2007年2月4日，企业向其开户银行申请办理信用卡业务，用于购买办公用品，存入款项10000元；2月5日，从信用卡上支付购买的办公品费用9000元；2月20日又从基本存款账户转入50000元。1、1.18开设账户借：其他货币资金——外埠存款500000贷：银行存款5000002、采购物资借：在途物资491400贷：其他货币资金——外埠存款4914003、转回多余款借：银行存款8600贷：其他货币资金——外埠存款86001、1.14办理银行汇票借：其他货币资金——银行汇票1000000贷：银行存款10000002、采购物资借：在途物资994500贷：其他货币资金——银行汇票9945003、收到多余款收账通知借：银行存款5500贷：其他货币资金——银行汇票55001、2.4办理信用卡借：其他货币资金——信用卡存款10000贷：银行存款100002、2.5购买办公用品借：管理费用9000贷：其他货币资金——信用卡存款90003、2.20划款至信用卡借：其他货币资金——信用卡存款50000贷：银行存款50000第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款1、应收账款内容•应收账款，核算科目“应收账款”•应收票据，核算科目“应收票据”•预付账款，核算科目“预付账款”•应收股利，核算科目“应收股利”•应收利息，核算科目“应收利息”•其他应收款，核算科目“其他应收款”第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款2、应收账款核算•入账：按实际交易价格入账，并考虑商业折扣和现金折扣影响商业折扣：按扣除商业折扣后的实际售价确认现金折扣：表示方式：折扣/付款期限（2/10,1/20,n/30）核算方法：总价法、净价法，我国采用总价法折扣额：发生折扣额，计入”财务费用“•坏账及坏账准备：在谨慎性要求下，期末应对应收账款计提坏账准备，企业无法收回或收回可能性极小的应收账款应确认坏账坏账确认条件：死亡、破产、较长期未履行义务坏账准备计提方法：直接转销法、备抵法，我国采用备抵法收回已确认的坏账：应按实际收到的金额借记应收账款贷记坏账准备，同时借记银行存款贷记应收账款。1、账龄分析法2、应收账款余额百分比法3、赊销百分比法第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款3、核算科目•应收账款，资产类•坏账准备，备抵类•资产减值损失，损益类借应收账款贷增加减少期末尚未收回的应收账款借资产减值损失贷计提资产转回已计减值准备提减值准备期末已计提资产减值准备借坏账准备贷期末已计提坏账损失1、转回多提坏账1、计提坏账损失损失2、确认坏账损失2、收回已确认坏账第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款4、现金折扣核算分录•销售商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）•折扣期内，收到款项借：银行存款财务费用贷：应收账款•超出折扣期，收到款项借：银行存款贷：应收账款第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款5、基本核算分录•增加减少借：应收账款借：相关科目贷：相关科目贷：应收账款•计提坏账损失借：资产减值损失贷：坏账准备•转回多提坏账损失借：坏账准备贷：资产减值损失•确认坏账借：坏账准备贷：应收账款•收回已确认坏账借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款借应收账款贷增加减少期末尚未收回的应收账款借坏账准备贷期末已计提坏账损失1、转回多提坏账1、计提坏账损失损失2、确认坏账损失2、收回已确认坏账借资产减值损失贷计提资产转回已计减值准备提减值准备期末已计提资产减值准备第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款6、坏账损失计算•应收账款余额百分比法（减“贷”加“借”）本期“坏账准备”应提取额=①应收账款期末余额×提取率-②期初坏账准备贷方余额-③本期坏账准备贷方发生额+④本期坏账准备借方发生额计算结果0为本期应补提数借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果0为本期应转回数借：坏账准备贷：资产减值损失？借坏账准备贷①②③④？？00第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款6、坏账损失计算•账龄分析法本期“坏账准备”应提取额=∑应收账款期末余额×估计损失率-期初坏账准备贷方余额-本期坏账准备贷方发生额+本期坏账准备借方发生额计算结果正数，贷”坏账准备“；计算结果负数，借：”坏账准备“•赊销百分比法本期“坏账准备”应提取额=本年赊销额×提取率不考虑“坏账准备”期初余额2008期初数02008发生数32002009期初数32002009发生数40002010期初数39202010发生数300020002011期初数2400第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款1、2008年末，计提坏账损失借：资产减值损失3200贷：坏账准备32002、2009年，确认坏账借：坏账准备4000贷：应收账款40003、2009年末，计提坏账损失坏账准备=980000×0.004-3200+4000=4720借：资产减值损失4720贷：坏账准备47204、2010年，确认坏账借：坏账准备3000贷：应收账款30005、2010年，收回已转销坏账借：应收账款2000借：银行存款2000贷：坏账准备2000贷：应收账款20006、2010年末，计提坏账损失坏账准备=600000×0.004-3920-2000+3000=-520借：坏账准备520贷：资产减值损失520例：长江企业2008年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2009年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2010年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2008年初余额为0。借坏账准备贷4720520第二单元货币资金及应收账款2.4应收账款甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税1、3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000=20*10000*90%应交税费--应交增值税(销项税额)30600借：主营业务成本120000贷：库存商品1200002、3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212=210600*0.02贷：应收账款2106003、若购货方于3月底才付款，则应按全额付款借：银行存款210600贷：应收账款210600第二单元货币资金及应收账款2.5应收票据1、应收票据种类•按承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票•按是否计息不带息商业汇票带息商业汇票我国多为不带息汇票2、应收票据核算•企业应设置”应收票据备查簿“，逐笔登记商业汇票资料•票据到期收回，如为带息票据应按日或月计息，注意利率。票据到期无法收回，应转入”应收账款“，计提坏账•应收票据贴现贴现后，款项是否收回与企业无关，不带追索权贴现贴现后，款项收不回，由企业偿还，带追索权贴现第二单元货币资金及应收账款2.5应收票据3、核算科目•应收票据，资产类•财务费用，损益类•短期借款，负债类借应收票据贷增加减少期末尚未收回的应收票据借财务费用贷本期发生本期收到的利息的利息费用等费用等期末无余额借短期借款贷本期归还本期增加的短期的短期借款借款期末尚未归还的短期借款第二单元货币资金及应收账款2.5应收票据4、基本核算分录•收到商业汇票借：应收票据贷：相关科目•票据到期，收到款项借：银行存款贷：应收票据财务费用（带息票据）•票据到期，无法收回款项借：应收账款贷：应收票据第二单元货币资金及应收账款2.5应收票据5、票据贴现核算分录到期值=面值×（1+票面利率）贴现天数=贴现日至到期日贴现息=到期值×贴现率×贴现天数贴现净额=到期值-贴现息•不带追索权的票据贴现借：银行存款（贴现净额）（借或贷）财务费用贷：应收票据•带追索权的票据贴现借：银行存款（贴现净额）（借或贷）财务费用贷：短期借款•带追索权票据贴现后，到期无法收回款项借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据•带追索权票据贴现后，到期收回款项借：短期借款贷：应收票据注意：如为不带息票据贴现，财务费用一定在借方且金额等于贴现息第二单元货币资金及应收账款甲公司2009年3月1日向乙企业销售商品一批，价款