中级财务会计电大金融资产

第三单元金融资产3.1金融资产的分类1、金融资产在初始确认时，应划分为四类•以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产•持有至到期投资•贷款和应收账款•可供出售金融资产金融资产分类一旦确定，不得随意改变金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等第三单元金融资产3.2以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产1、概述分类持有目的表现形式核算科目交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产短期内出售股票、债券基金交易性金融资产股票基于风险管理、战略投资需要等第三单元金融资产3.2以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产2、主要核算科目•交易性金融资产，资产类交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动•公允价值变动损益，损益类借交易性金融资产贷成本1、买入1、出售公允价2、公允价2、公允价值变动值上升值下跌期末持有数借公允价值变动损益贷1、出售时1、出售时转销贷方额转销借方额2、公允价2、公允价值下跌值上升期末无余额债券第三单元金融资产3、交易性金融资产核算3.2以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产•取得时取得资产公允价值记入“交易性金融资产——成本”交易费用记入“投资收益”已宣告未发放股利或利息记入“应收股利”或“应收利息”股票借：交易性金融资产——成本（股数×发行价）投资收益（交易费用）应收股利（购入时，已宣告未发放的股利）贷：银行存款借：交易性金融资产——成本投资收益（交易费用）应收利息（购入时，已宣告未领取的利息）贷：银行存款第三单元金融资产3、交易性金融资产核算•持有时被投资企业宣告发放的现金股利或利息记入贷“投资收益”收到现金股利或利息资产负债表日根据资产公允价值调整账面价值，记入“交易性金融资产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”借：银行存款贷：应收股利借：银行存款贷：应收利息借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：投资收益股票债券资产负责表日，公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负责表日，公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动第三单元金融资产3、交易性金融资产核算•出售时按实际收到金额借记“银行存款”，同时减少“交易性金融资产——成本”结转“公允价值变动损益”及对应的“交易性金融资产——公允价值变动”根据借贷方差额倒挤“投资收益”出售时，公允价值变动损益余额在贷方出售时，公允价值变动损益余额在借方借：银行存款股票、债券借：银行存款贷：交易性金融资产—成本贷：交易性金融资产—成本公允价值变动损益公允价值变动损益—公允价值交易性金融资产—公允价值投资收益（可能在借方）投资收益（可能在借方）公允价值变动损益与交易性金融资产—公允价值总是方向相反，金额相等第三单元金融资产3.2以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产4、核算分录（股票）•购入借：交易性金融资产——成本（股数×发行价）投资收益（交易费用）应收股利（购入时，已宣告未发放的股利）贷：银行存款•收到已宣告未发放的股利借：银行存款贷：应收股利•资产负债表日，价格变动上升借：交易性金融资产——公允价值变动下跌借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动•被投资企业宣告发放股利借：应收股利贷：投资收益•出售时，公允价值变动损益余额在贷方出售时，公允价值变动损益余额在借方借：银行存款借：银行存款公允价值变动损益交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本投资收益（倒挤，可能在贷方）——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本投资收益（倒挤，可能在借方）公允价值变动损益第三单元金融资产3.2以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产4、核算分录（债券）•购入借：交易性金融资产——成本投资收益（交易费用）应收利息（购入时，已宣告未领取的利息）贷：银行存款•收到已宣告的利息借：银行存款贷：应收利息•资产负债表日，价格变动上升借：交易性金融资产——公允价值变动下跌借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动•计提利息借：应收利息贷：投资收益•出售时，公允价值变动损益余额在贷方出售时，公允价值变动损益余额在借方借：银行存款借：银行存款公允价值变动损益交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本投资收益（倒挤，可能在贷方）——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本投资收益（倒挤，可能在借方）公允价值变动损益第三单元金融资产3.2以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产1、甲公司有关资料如下：•2008年3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元•2008年4月20日，公司宣告发放现金股利，每股0.4元•2008年4月22日，甲公司又购入公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.40元（其中包含已宣告未发放的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元•2008年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元•2008年12月31日，A公司股票市价为每股20元•2009年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到金额2100000万元。要求；根据上述业务编制有关会计分录2008年3月1日，购入A公司股票借：交易性金融资产——成本800000（50000×16）投资收益4000贷：银行存款8040002008年4月20日，收到股利借：银行存款20000（50000×0.4）贷：应收股利200002008年4月22日，购入A公司股票借：交易性金融资产——成本900000（50000×18）应收股利20000（50000×0.4）投资收益6000贷：银行存款9260002008年4月25日，收到股利借：银行存款40000贷：应收股利400002008年12月31日，价格上升借：交易性金融资产——公允价值变动300000[100000×20-(800000+900000)]贷：公允价值变动损益3000002009年2月20日，出售A公司股票借：银行存款2100000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1700000——公允价值变动300000投资收益400000第三单元金融资产2008年3月1日，购入A公司股票借：交易性金融资产——成本800000（50000×16）投资收益4000贷：银行存款8040002008年4月20日，收到股利借：银行存款20000（50000×0.4）贷：应收股利200002008年4月22日，购入A公司股票借：交易性金融资产——成本900000（50000×18）应收股利20000（50000×0.4）投资收益6000贷：银行存款9260002008年4月25日，收到股利借：银行存款40000贷：应收股利400002008年12月31日，价格上升借：交易性金融资产——公允价值变动300000[100000×20-(800000+900000)]贷：公允价值变动损益3000002009年2月20日，出售A公司股票借：银行存款2100000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1700000——公允价值变动300000投资收益4000001、甲公司有关资料如下：•2008年3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价16元，同时支付相关税费4000元•2008年4月20日，公司宣告发放现金股利，每股0.4元•2008年4月22日，甲公司又购入公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价18.40元（其中包含已宣告未发放的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元•2008年4月25日，收到A公司发放的现金股利40000元•2008年12月31日，A公司股票市价为每股20元•2009年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，实际收到金额2100000万元。要求；根据上述业务编制有关会计分录第三单元金融资产3.2以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产1、甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：•1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额1000000元，票面利率6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为1030000元，含已到付息期未领取的2007年下半年利息30000元，另支付交易费用20000元，全部价款以银行存款支付。•1月16日，收到2007年下半年利息30000元•3月31日，该债券公允价值为1100000元•6月30日，该债券公允价值为980000元•7月16日，收到2008年上半年利息30000元•8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款1200000元要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录2008年1月6日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000投资收益20000应收利息30000贷：银行存款10500002008年1月16日，收到利息借：银行存款30000贷：应收利息300002008年3月31日，价格上升借：交易性金融资产——公允价值变动100000（1100000-1000000）贷：公允价值变动损益1000002008年6月30日，价格下跌，计提利息借：公允价值变动损益120000（1100000-980000）贷：交易性金融资产——公允价值变动120000借：应收利息30000（1000000×6%÷2）贷：投资收益3000002008年7月16日，收到利息借：银行存款30000贷：应收股利300002008年8月16日，出售债券借：银行存款1200000交易性金融资产——公允价值变动20000贷：交易性金融资产——成本1000000公允价值变动损益20000投资收益200000第三单元金融资产2008年1月6日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000投资收益20000应收利息30000贷：银行存款10500002008年1月16日，收到利息借：银行存款30000贷：应收利息300002008年3月31日，价格上升借：交易性金融资产——公允价值变动100000（1100000-1000000）贷：公允价值变动损益1000002008年6月30日，价格下跌，计提利息借：公允价值变动损益120000（1100000-980000）贷：交易性金融资产——公允价值变动120000借：应收利息30000（1000000×6%÷2）贷：投资收益3000002008年7月16日，收到利息借：银行存款30000贷：应收股利300002008年8月16日，出售债券借：银行存款1200000交易性金融资产——公允价值变动20000贷：交易性金融资产——成本1000000公允价值变动损益20000投资收益2000001、甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：•1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额1000000元，票面利率6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为1030000元，含已到付息期未领取的2007年下半年利息30000元，另支付交易费用20000元，全部价款以银行存款支付。•1月16日，收到2007年下半年利息30000元•3月31日，该债券公允价值为1100000元•6月30日，该债券公允价值为980000元•7月16日，收到2008年上半年利息30000元•8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款1200000元要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录第三单元金融资产3.3持有至到期投资1、概述分类持有目的表现形式核算科目收回本金取得利息国债、企业债券、金融债券持有至