中级财务会计第07章投资一

第七章投资（一）学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解投资的分类及其原则；2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量;3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量;4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量.第七章投资（一）第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第一节投资概述一、投资的概念投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利益的经济行为。二、投资的分类投资可以按照不同的标准分类：投资方式、投资性质、管理层意图以及投资的变现能力等。第一节投资概述二、投资的分类1.按投资方式划分直接投资间接投资2.按投资性质划分权益性投资（股权性质投资）债权性投资混合性投资第一节投资概述二、投资的分类3.按投资变现能力划分短期投资长期投资4.按管理层意图划分交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产为影响被投资单位的股权投资其他投资金融资产金融资产类投资的分类划分为金融资产的投资持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具可供出售金融资产例如：交易性金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的特点1．其公允价值能够可靠计量,在活跃市场有报价;2.具有较强的变现能力，流动性强;3．持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量初始计量原则:以公允价值计量.所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到付息期利息，记入“应收股利”或“应收利息”账户。发生税金、手续费等交易费用,计入当期损益。借:交易性金融资产—ㄨㄨ(成本)应收股利应收利息投资收益（交易费用）贷:银行存款、其他货币资金等三、交易性金融资产的后续计量(一)持有期间分得股利或赚取利息的处理借:应收股利应收利息贷:投资收益(二)期末计量按公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益。期末公允价值上升:借:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动)贷:公允价值变动损益期末公允价值下降:借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动)四、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”、贷或借记“交易性金融资产——公允价值变动”，按其差额，借或贷记“投资收益”。同时，将该金融资产原记入的公允价值变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益”，贷或借“投资收益”。第三节持有至到期投资一、持有至到期投资的特点1.到期日固定2.回收金额固定或可确定3.有明确意图持有至到期4.有能力持有至到期二、持有至到期投资的初始计量初始计量原则:以公允价值计量。所付价款中包含的已到付息期利息，记入“应收利息”账户。发生的税金、手续费等相关交易费用,计入初始确认金额。二、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资（成本）〔按面值〕应收利息〔已到付息期尚未领取的利息〕持有至到期投资（利息调整）〔按借差〕贷：银行存款〔按实际支付的款项〕持有至到期投资（利息调整）〔按贷差〕注：初始确认金额＝面值＋（或－）利息调整利息调整包括:债券溢价或折价以及交易费用等二、持有至到期投资的初始计量▲按面值购入：当票面利率恰好等于市场实际利率时,投资者按债券的面值购入。▲溢价购入：当票面利率高于市场实际利率时,投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价是投资者为以后多得利息而预付的代价。▲折价购入：当票面利率低于市场实际利率时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。第三节持有至到期投资三、持有至到期投资的后续计量后续计量原则:采用实际利率法，按摊余成本计量1．实际利率法实际利率法是指按金融资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余成本。三、持有至到期投资的后续计量2．摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。三、持有至到期投资的后续计量3．投资收益（利息收益）在实际利率法下：各期利息收益（投资收益）＝年初摊余成本×实际利率各期应收利息（相当于现金流量）＝面值×票面利率各期摊销额（各期利息调整金额）＝各期利息收益－各期应收利息或＝各期应收利息－各期利息收益四、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，待收到时冲回。二、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产持有期间获得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且其价值变动计入资本公积。项目初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值，交易费用计入发生当期损益（投资收益）按公允价值，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）持有至到期投资按公允价值，交易费用计入初始入账金额。摊余成本可供出售金融资产按公允价值，其变动计入所有者权益(资本公积)划分为金融资产的投资计量三、可供出售金融资产与持有至到期投资之间重分类的处理(一)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资，其金额相对出售或重分类前的总额较大，且不属于企业不可控因素引起的例外情况，剩余部分应划分为可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不能再将该金融资产划分为持有至到期投资。会计处理：按重分类日公允价值，增加可供出售金融资产；按账面价值减少持有至到期投资；按其差额调整“资本公积—其他资本公积”。三、可供出售金融资产与持有至到期投资之间重分类的处理(二)可供出售金融资产重分类为持有至到期投资重分类日可供出售金融资产的成本或摊余成本为该日持有至到期投资的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应分别如下两种情况处理：1.如果该金融资产没有固定到期日，则上述利得或损失仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入处置当期的损益。2.如果该金融资产有固定当期日，则上述利得或损失应在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应在该金融资产的剩余期限内采用实际利率法摊销，计入当期损益。第四节可供出售金融资产四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。