中级财务会计第2223次课财务报告

第十二章财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表(自学)第六节附注(自学)第七节中期财务报告(自学)目录一、财务报告的内容◦财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件◦提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息第一节财务报告概述二、财务报告的作用◦财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息◦财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”◦（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。◦（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。四、财务报告的分类◦财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制主体个别报表合并报表五、财务报告的编制原则◦1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性◦3.体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求（P203）◦针对财务报表的列报要求提出的1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制2.列报基础为持续经营3.重要性和项目列报4.列报的一致性5.财务报表项目金额间的相互抵消6.比较信息的列报7.财务报表表首的列报要求8.报告期间一、资产负债表的概念及作用◦资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。◦是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效第二节资产负债表二、资产负债表的局限性◦1.资产项目计价方法不统一◦2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告◦3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数◦4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断三、资产负债表的结构◦（一）资产负债表项目分类方法按流动性分类资产负债所有者权益◦（二）资产负债表的格式账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。4．资产负债表项目列示内容及填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。填列方法主要有：—相应总账金额直接填列—相关总账金额计算填列—相应明细账金额直接填列—相关明细账金额分析计算填列—相关科目与其备抵科目计算填列等等四、资产负债表编制实例P208◦步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。第三节利润表指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。利润表构成的基本要素收入和费用利得及损失二、利润表的作用◦1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据◦2.为企业内部管理层的经营决策提供依据◦3.为企业内部业绩考核提供重要的依据三、利润表的局限◦1.货币计量的局限◦2.历史成本计价的局限◦3.许多费用是估计数◦4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较◦5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量四、利润表的结构将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润P212五、利润表的编制方法◦（一）利润表的填列规则填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额◦（二）利润表各项目的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表六、利润表编制实例P213一、现金流量表的概念及作用◦现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表◦作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动第四节现金流量表二、现金流量表的编制基础◦具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物编表基础三、现金流量表的结构◦（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动2.非现金各项目之间的增减变动3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响◦（二）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.现金流量应按总额反映◦（三）现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动四、现金流量表的编制原理与方法◦（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料◦（二）经营活动现金流量的填列1．直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整2．间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。◦（三）投资活动现金流量的填列◦（四）筹资活动现金流量的填列◦（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目◦（六）现金流量表附注的填列分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况1.基本原理将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动现金又一种表达方式即间接法2.现金流量表附注3.填列方法经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数◦（七）现金流量表的平衡关系1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”◦（八）编制现金流量表可选用的技术方法1.工作底稿法2.T形账户法3.其他方法复式分录法公式法五、现金流量表编制实例◦[P218]销售商品、提供劳务收到的现金：=主营业务收入+销项税额-（应收账款期末余额-期初余额+坏账准备）–（应收票据期末余额-期初余额+票据贴现利息）=主营业务收入+销项税额-应收账款的增加额–应收票据的增加额购买商品、接受劳务支付的现金：=-应付账款的增加额–应付票据的增加额+预付账款的增加额+存货的增加额+进项税额主营业务成本-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费支付给职工以及为职工支付的现金：-（应付职工薪酬的增加额–在建工程的职工薪酬的增加额）=当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬