中级财务会计第七章固定资产

第七章固定资产本章主要内容固定资产概述固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置第一节固定资产概述一、固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产二、固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类按固定资产的经济用途分类.生产经营用固定资产非生产经营用固定资产.按固定资产的使用情况分类.使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产按固定资产的经济用途.使用情况等综合分类1.生产经营固定资产2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产4.未使用固定资产5.租出(经营性租出)固定资产6.融资租入固定资产7.土地(指过去已单独估计入账的土地)四、固定资产的计价(一)计价方法1、按原始价值计价企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要地开支。2、重置完全价值计价按当前生产技术条件重新购建同类固定资产所需要的全部支出。3、按固定资产净值计价固定资产原值扣除折旧后的净额。1.购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？（二）固定资产原始价值的构成:2.自建固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。达到预定可使用状态的判断标准？3.投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等4.接受捐赠的固定资产凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预计未来现金净流量现值5.盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。6.融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第二节固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则•购入的固定资产•自行建造的固定资产•租入的固定资产•接受捐赠的固定资产“固定资产”借方:增加固定资产的原值贷方:减少固定资产的原值借方余额:结存固定资产的原值“累计折旧”借方:减少固定资产应冲减的折旧额贷方:固定资产计提折旧贷方余额:结存固定资产累计提的折旧一、账户的设置“在建工程”借方：需安装的固定资产.自建.改良.扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出贷方：固定资产完工.结转成本借方余额：尚未完工的固定资产的成本“工程物资”借方：购入的工程物资的实际成本贷方：领用工程物资的实际成本借方余额：库存工程物资的实际成本与固定资产相关的新增值税条例规定2008年11月17日，国务院发布了2008年第538号令《中华人民共和国增值税暂行条例》，2008年12月31日，财政部和国家税务总局发布了第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，新的增值税法从2009年1月1日开始正式实施。自2009年1月1日起，全国所有的增值税一般纳税人新购设备所含的进项税额可以抵扣。准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第二十一条中规定的：固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，买家买入这些货品作为与生产经营直接相关的固定资产时，进项税才可以抵扣。房屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定资产，但它们不属于增值税的征税范围，所以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑物，那这些货品的进项税也是不可以抵扣的。游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物，构筑物和附属建筑，但依然不能抵扣，不管它们是否用于生产经营。而用于生产经营的载货汽车是可以抵扣的。二、固定资产取得的核算（一）购入的固定资产1.购入不需安装的固定资产〖例〗某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200元，支付运输费2000元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。借：固定资产62000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款722002.需安装的(通过“在建工程”核算)〖例〗某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为60000元，增值税额10200元，支付运输费2000元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材料1000元（不含增值税，企业税率17%），应支出工程工资2000元，设备已投入使用。（1）购入后投入安装：借：在建工程62000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷:银行存款72200（2）安装过程中，领用企业的材料1000元，发生工资费用2000元借：在建工程3000贷：原材料1000应付职工薪酬2000（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付使用，确定固定资产：借：固定资产65000贷：在建工程65000（二）自行建造的固定资产——通过“在建工程”核算1.自营方式的自建固定资产(自营工程)2.出包工程〖例〗某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务：（1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为200000元，增值税额34000元，款项以用银行存款支付；（2）工程共计领用工程物资210600元（含增值税3060元），剩余物资转作企业材料；（3）领用生产用材料一批，实际成本为40，000（不含增值税，企业税率17%）；（4）计提的工程人员工资为68400元；（5）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为15000元；（6）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。1.自营工程的核算（1）购入工程用物资：借：工程物资234000贷：银行存款234000（2）工程领用工程物资：借：在建工程—厂房210600贷：工程物资210600（3）工程领用生产用材料：借：在建工程—厂房46800贷：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额转出）6800（4）计提工程人员工资和职工福利费：借：在建工程—厂房68400贷：应付职工薪酬68400（5）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程—厂房15000贷：生产成本—辅助生产成本15000（6）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用借：固定资产574800贷：在建工程574800（7）剩余物资转作企业材料借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：工程物资234002.出包方式的自建的固定资产〖例〗某企业准备采用出包方式建造厂房一座，按合同规定先用银行存款向承包单位预付工程价款500000元。工程完工达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款382000元，用存款支付。厂房经验收交付使用。（1）预付工程价款时：借：在建工程500000贷：银行存款500000（2）补付工程款：借：在建工程382000贷：银行存款382000（3）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用：借：固定资产882000贷：在建工程882000（三）租入的固定资产1、经营租赁方式租入的固定资产理论说明:目的——解决临时性需要核算内容:租金、改良支出与修理费租金的核算：1若金额较小,则在支付时.借:管理费用/制造费用贷:现金/银行存款/其他应付款2若金额较大.则应分摊核算①支付租金时借:其他应收款或长期待摊费用贷:银行存款等②分期摊销时.借:管理费用等贷:其他应收款或长期待摊费用2、融资租赁方式租入的固定资产理论说明:根据租赁的特点和资产确认条件应视自有的固定资产进行处理第三节固定资产的后续计量固定资产折旧固定资产的后续支出一、固定资产的折旧（一）折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值（二）折旧的范围1.空间范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器2.时间范围当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下一个月开始计提。当月减少的固定资产，当月计提折旧，从下一个月开始不提。（三）影响固定资产折旧的因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用年限——经济年限而不是物理年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。（四）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法1.年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122.工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减年数总和法举例甲公司有一固定资产，原值60000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年，采用年数总和法计算该公司每年的折旧额。答案年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？双倍余额递减法举例乙公司的一套机器设备，原值600000元，预计净残值24000元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计算该公司每年的折旧额。答案年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000符合配比原则，可以降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的优点借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计