09个人税收及遗产规划

第九章个人税收及遗产规划第一节个人所得税概述第二节个人税收筹划原则与方法第三节税收筹划实务第四节遗产筹划第一节个人所得税概述一、纳税人二、征税范围三、个人所得税的优惠规定四、应纳税额的计算一、纳税人我国个人所得税纳税人有两种居民纳税人：就其来源于境内、境外的收入缴纳个人所得税非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的收入缴纳个人所得税居民纳税人（满足下列条件之一）在中国境内有住所（指习惯性居住）在中国境内无住所，但居住满一年非居民纳税人在中国境内无住所，且不居住在中国境内无住所，在中国境内居住，但居住不满一年二、征税范围（共十类）工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得（得奖、中彩、受赠……）三、个人所得税的优惠规定个人所得税的减税规定残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的个人所得税的免税规定省级以上单位颁发的科教文卫体方面的奖金教育储蓄存款、国债的利息所得福利券、抚恤金、救济金保险赔款退休工资军人转业费、复员费……四、应纳税额的计算应纳税所得额各类征税收入中，用来计算所得税的基数应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税额纳税人应缴纳的个人所得税金额应纳税额=应纳税所得额×适用税率对于超额累进税率，应分段计算应纳税额工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（纳税人全月工资、薪金收入总额-1600元）×适用税率应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数例子案例资料：小王2009年11月工资与奖金共6500元，小王11月个人所得税应纳税额是多少？方法一：应纳税所得额=6500-1600=4900元应纳税额=500×5%+(2000-500)×10%+(4900-2000)×15%=610元方法二：应纳税所得额=6500-1600=4900元应纳税额=4900×15%-125=610元个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营和承租经营所得应纳税额的计算应纳税额=年度应纳税所得额×适用税率=（纳税人年度的收入总额-年度成本、费用及损失）×适用税率应纳税额=年度应纳税所得额×税率-速算扣除数稿酬所得应纳税额的计算每次收入不超过4000元的，减除费用1600元，税率20%应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（稿酬收入-1600元）×20%×（1-30%）稿酬收入享受30%的税收减征每次收入超过4000元的，减除费用20%，税率20%应纳税额=应纳税所得额×适用税率=稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）稿酬收入享受30%的税收减征特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税额的计算每次收入不超过4000元的，减除费用1600元，税率20%应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-1600元）×20%每次收入超过4000元的，减除费用20%，税率20%应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%劳务所得应纳税额的计算一次性收入不超过4000元的，扣除1600元的费用应纳税额=（每次收入额-1600元）×20%一次性收入超过4000元的，扣除20%的费用，适用如下累进税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数其它所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额=（转让财产的收入-财产原值和合理费用）×20%利息、股息、红利所得，偶然所得应纳税额=每次收入额×20%利息税税率已调整为5%补充说明居民纳税人来自于境外的收入，如果已在境外缴纳个人所得税，已缴部分可以抵扣境内个人所得税个人通过中国境内的社会团体、国家机关的公益捐款，可从应纳税所得额中扣除（不得超过30%）第二节个人税收筹划原则与方法税收筹划通过对纳税主体的涉税事项事先安排，达到少缴税和递延纳税目标的规划活动。税收筹划的原则合法性原则规范性原则财务利益最大化原则稳健型原则综合性原则便利性原则节约性原则税收筹划的方法利用税收优惠政策选择最小化税率选择合适的扣除时机最大化税收减免递延纳税时间递延收入的实现时间加速费用摊销选择合理的预缴方式缩小计税依据不可抵扣的费用、支出最小化扩大税前可扣除范围利用避税地降低税负第三节税收筹划实务略第四节遗产筹划遗产税制度种类总遗产税制：对遗产一次性总体征税分遗产税制：遗产先进行分割，再对各继承人继承的遗产分别征税混合遗产税制：先对遗产一次性总体征税，再对各继承人继承的遗产分别征税当前我国已出台《遗产税暂行条例（草案）》，遗产税免征额为20万元，至今尚未正式开征遗产税。将房产和银行账户改列孩子名下，可能会被视为“赠与”，在未来一并征收遗产税