4第三章计划审计工作

第三章计划审计工作财务报表审计目标与实现审计业务约定书财务报表审计目标与实现一、财务报表审计总目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动期望达到的最终结果，包括财务报表审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。1.对财务报表发表意见p72财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2.评价财务报表的合法性（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。3.评价财务报表的公允性（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。4.财务报表审计的作用和局限性注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，只能提供合理保证。绝对保证，是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证，要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。二.财务报表审计责任1）管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度，并按照适用的会计准则和相关会计制度编制和列报财务报表。（2）选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。2）注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3）两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。注意：第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。二、审计具体目标p72管理层认定的含义：管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在资产负债表中列明应收账款，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的应收账款是存在的；（2）应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出了以下隐含的认定：（1）所有应当记录的应收账款均已恰当记录；（2）记录的应收账款由被审单位拥有。1.与各类交易和事项相关的审计目标认定目标交易和事项发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止：交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类：交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类认定目标期末账户余额存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录2.与期末账户余额相关的审计目标3.与列报相关的审计目标.认定目标列报发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项均包括在了财务报表中分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当【例题1·单选题】注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（C）。A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊【例题2·单选题】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（A）。A.将应收账款420万元记为360万元B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中【例题3·单选题】如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（B）。A.计价和分摊B.完整性C.发生D.准确性和计价【例题4·单选题】注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（B）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊【例题5·单选题】甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则违反的认定是（C）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止【例题6·多选题】具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（BCD）。A．总体合理性与其他审计目标B．与各类交易和事项相关的审计目标C．与期末账户余额相关的审计目标D．与列报相关的审计目标【例题7·多选题】有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ABCD）。A.“存在”认定主要与财务报表组成要素的低估有关B.“完整性”认定主要与财务报表组成要素的高估有关C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关D.“计价和分摊”认定只与利润表组成要素有关【例题8·多选题】注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的（CD）认定存在问题。A.发生B.准确性C.计价和分摊D.存在【例题9·简答题】注册会计师通常依据各类交易，账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序，下表给出应收账款的相关认定：应收账款相关认定审计目标审计程序存在1.2.权利和义务1.2.完整性1.2.计价和分摊1.2.三、审计过程与审计目标的实现1、接受业务委托2、计划审计工作3、实施风险评估程序4、实施控制测试和实质性程序5、完成审计工作和编制审计报告审计过程1、接受业务委托在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的索质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求2、计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。3、实施风险评估程序实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。4、实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。5、完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有：考虑持续经营假设、或有事项和期后事项；获取管理层声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。审计业务约定书一、审计业务约定书的含义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签计审计业务约定书。二、审计业务约定书的内容p77注意：核心内容是管理层与注册会计师的责任和义务三、审计业务约定书的特殊考虑如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容：（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。四、连续审计注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现特殊情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的规定；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。五、审计业务的变更在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）有迹象表明被审计单位会计信息有误（比如审计范围存在限制）如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。【例题10·多选题】下列各项中，应作为审计业务约定书内容的有（ABC）。A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助B.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认C.注册会计师对执业过程中获知的信息保密D.在连续接受委托情况下，对与前任注册会计师沟通的安排【例题11·多选题】初步业务活动有利于确保注册会计师在计划审计工作达到下列要求（ABC）A.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况C.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解D.对被审计单位有一个更详尽的了解【例题12·多选