第七章计划审计工作

主要内容第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险第一节初步业务活动一、客户的接受与保持二、审计业务约定书三、审计业务变更初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况（包括评价独立性）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解注册会计师开展初步业务活动的目的确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况了解的目的：一方面可以确定是否接受委托人的委托另一方面可以进一步规划审计工作了解的方式:如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。了解被审计单位的基本情况委托人的业务性质、经营规模和组织结构；经营状况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其它与签订审计业务约定书有关的事项。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价被审计单位的诚信和管理当局的品行评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力评价遵守职业道德规范的情况商定审计业务约定书的相关条款针对被审计单位的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项（1）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（2）被审计单位的经营性质；（3）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；（4）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的原因。获取与客户诚信相关信息途径（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。在确定是否有接受新业务的能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。项目负责人为了获得审计业务独立性是否得到遵守的结论，应：（1）从会计师事务所获取相关信息，以识别、评价对独立性造成威胁的情况和关系；（2）评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况，以确定是否对审计业务的独立性造成威胁；（3）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平；对未能解决的事项，项目负责人应当立即向会计师事务所报告，以便会计师事务所采取适当的行动；（4）记录与独立性有关的结论及讨论情况。在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。决定保持或接受客户和业务后，应商定的内容：审计业务的性质——年度财务报表审计、专项审计、期中审计和资本金验证等审计业务的范围——影响证据的收集使用收费标准——建议按时收费双方的责任与义务——审计责任、会计责任及配合工作等审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的作用审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免产生不应有的误解审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据审计业务约定书的主要内容（1）1．财务报表审计的目标2．管理层对财务报表的责任3．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度4．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求审计业务约定书的主要内容（2）6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息10．管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认审计业务约定书的主要内容（3）11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排13．违约责任14．解决争议的方法15．签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章可能需要在业务书中列明的内容（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；可能需要在业务书中列明的内容（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。特殊考虑如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，需要考虑是否需要另签约定书。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。已签长期约定书，需要重新签订的情形有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。审计业务变更流程图被审计单位要求变更合理同意变更商定程序么？是可以在报告中提及已执行审计程序不可以在报告中提及已执行审计程序否不合理不同意变更被审计单位是否同意继续业务同意继续审计业务不同意解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改四、监督、指导与复核五、对计划审计工作的记录六、首次接受委托的补充考虑七、与治理层和管理层的沟通审计计划工作的意义合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。审计计划的内容对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定具体审计计划总体审计策略的制定应当包括确定审计业务的特征，以界定审计范围。明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向总体审计策略的内容1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。具体审计计划应当包括下列内容：1．为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2．针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。3．根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。总体审计策略和具体审计计划的关系尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但二者是紧密联系联系在一起的，注册会计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整。注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。三、审计过程中对计划的更改•计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。•由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划做出必要的更新和修改。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。•例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评价为高风险领域并且计划实施控制测试。但是在实施控制测试时获取的审计证据与审计计划阶段获取的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的风险评估结果修改计划的审计方案，如采用实质性方案。对项目组成员工作的指导、监督与复核需要考虑的因素1．被审计单位的规模和复杂程度；2．审计领域；3．重大错报风险；4．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。对计划审计工作的记录1．对总体审计策略的记录2．对具体审计计划的记录3．对审计计划重大修改的记录在首次接受审计委托前，注册会计师应当扩展初步业务活动，执行下列程序针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。在实务中，首次接受委托，注册会计师获取信息的来源（1）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等；（2）从银行、监管机构等第三方获取的信息；（3）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如按某些指标进行的企业排名等；（4）向工商管理部门查询；（5）与前任注册会计师的沟通；（6）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估；（7）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客户。与治理层和管理层沟通的基点当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任为使治理层建立合理的沟通期望，需沟通的内容（1）注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计业务，发表审计意见。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项。（2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且