第五章接受业务委托与计划审计工作

第五章接受业务委托与计划审计工作主讲：梁婷Contents计划审计工作2.初步业务活动1.3.审计风险审计的重要性4.审计准备阶段1.ONE审计程序广义的审计程序：审计实施阶段2.TWO审计报告阶段3.THREE针对的是审计过程，说明在一定时期内审查具体的对象或项目所需要的步骤、业务承接与被审计单位签订审计业务约定书2、计划审计工作3、风险评估1、控制测试2、实质性程序1、整理评价执行审计业务中收集到的审计证据2、复核审计工作底稿3、汇总差异，提请调整4、形成审计意见，编制审计报告审计程序实施阶段报告阶段*我国《审计准则》第1201号指出：“注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行”。*《国际审计准则—会计报表审计的目标和一般原则》第六条指出：“审计人员应持专业怀疑态度计划和执行审计工作”；*美国注册会计师协会发布的公认审计准则明确规定：“外勤工作应充分计划，如有助理人员参加，应给予适当的监督和指导”；审计计划签订审计业务约定书开展初步业务活动初步业务活动其他审计程序进一步审计程序风险评估程序编制具体审计计划审计方向、审计资源审计范围、时间安排确定总体审计策略制定审计计划认定层比例基准从数量方面考虑从性质方面考虑考虑与审计风险的关系报表层确定重要性控制审计风险确定检查风险评估重大错报风险考虑审计风险评估重要性根据评价结果采取措施要评价未更正错报是否重报汇总已知错报与推断错评价错报影响审计计划签订审计业务约定书的步骤签约初步业务活动初步业务活动初步业务活动审计工作前初步业务活动的目的确保不存在对业务约定条款的误解确保不存在影响接受审计业务的管理层诚信问题确保独立性和专业胜任能力.知己知彼相互了解初步业务活动审计工作前初步业务活动的内容审计业务约定条款达成一致意见评价遵守相关职业道德要求的情况针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序.考题.（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性【答案】D初步业务活动的程序初步业务活动•审计业务约定书的定义•Addyourtitleinhere指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同.明确委托人与受托人的责任与义务敦促双方遵守约定事项并加强合作以保护会计师事务所和被审计单位的各自利益签订审计业务约定书•签订审计业务约定书的目的签订审计业务约定书初步业务活动明确审计业务的性质和范围初步了解基本情况评价专业胜任能力商定审计费用明确被审计单位协助的工作（执行能力、独立性）审计业务约定书的内容财务报表审计的目标与范围注册会计师的责任管理层的责任指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明签订审计业务约定书对于连续审计:注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改考题.（单项选择题，2010年，1分）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（）。A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动【答案】D下列原因可能导致被审计单位要求变更业务:①环境变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。考题.（单项选择题，2010年，1分）在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（）。A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解【答案】D总体审计策略1具体审计计划2计划审计工作注册会计师为了完成各项审计业务，达到与其的审计目的，在具体情况审计程序之前编制的工作计划计划审计工作定义1.风险评估2.风险应对3.报告审计计划[贯穿全局]根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略[贯穿全局]审计范围报告目标/时间审计方向审计资源具体审计计划[从风险应对开始]应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通[贯穿全局]审计计划总体审计策略具体审计计划确定审计范围确定时间安排确定方向审计资源1.风险评估程序；2.计划实施的进一步审计程序（控制测试和实质性程序）3.其他审计程序计划审计工作计划审计工作（一）审计范围1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制2.特定行业的报告要求3.预期审计工作涵盖的范围4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表……计划审计工作（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通计划审计工作(三)审计方向1.重要性方面（1）为计划目的确定重要性（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（3）在审计过程中重新考虑重要性（4）识别重要的组成部分和账户余额2.重大错报风险较高的审计领域3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响4.项目组人员的选择计划审计工作(四)审计资源1.向具体审计领域调配的资源2.向具体审计领域分配资源的多少3.何时调配这些资源4.如何管理、指导、监督这些资源审计计划总体审计策略具体审计计划确定审计范围确定时间安排确定方向审计资源1.风险评估程序；2.计划实施的进一步审计程序（控制测试和实质性程序）3.其他审计程序计划审计工作识别和评估财务报表重大错报风险风险评估程序计划审计工作进一步审计程序其他审计程序计划风险评估程序性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险计划进一步审计程序性质时间和范围计划其他审计程序性质时间和范围实质性程序控制测试、时间和范围具体程序：程序的性质综合性方案实质性方案程度依赖内控总体方案：是否及多大进一步审计程序（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（）。A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.计划与管理层和治理层沟通的日期C.计划向高风险领域分派的项目组成员D.计划召开项目组会议的时间【答案】A审计风险审计风险的定义：（AuditRisk,简称AR）是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性CPA面临的审计风险可接受的审计风险（审计前的审计风险）（审计后的审计风险）审计风险审计风险风险取决于●被审单位财务报表中存在重大错报审计过程之外●审计人员发表了不恰当审计意见审计过程之内审计风险组成要素分析被审计单位注册会计师财务报表层次的错报风险认定层次的错报风险检查风险财务报表中存在重大错报重大错报风险审计查不出错报的可能性审计风险重大错报风险审计风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性与被审计单位的风险相关，独立存在于财务报表的审计财务报表层次的重大错报风险1.ONE交易账户列报层次的重大错报风险2.TWO控制环境经济萧条（直接与进一步审计程序的性质、时间安排和范围有关）取决于内控设计和运行的有效性审计风险交易账户列报层次的重大错报风险2.TWO.固有风险（IR）是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生错报的可能性控制风险（CR）是指某项认定发生了重大错报，该错报未能被企业内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。(2008年，单项选择题，1分)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是()。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内容控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【答案】C检查风险审计风险指某一认定存在错报，但注册会计师未能发现这种错报的可能性检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性(2008年，单项选择题，1分)在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是()。A.抽样风险B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险【答案】C(2008年，单项选择题，1分)在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是()。A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序【答案】D审计风险要素之间的关系审计风险可接受的检查风险（PDR）=———————————————重大错报风险可接受的审计风险（AAR）审计风险=重大错报风险×检查风险（2008年，单项选择题，1分）在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险【答案】B(2007年，单项选择题，1分)审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是()。A.在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平B.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以控制重大错报风险C.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险D.C注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见【答案】D重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（）。A．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定B．重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关C．重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关D．财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定【答案】D如果注册会计师将可接受检查风险的水平分为高、中、低三种水平，对重大错报风险评估结果为（）时，则相应的可接受检查风险应为低水平。A．重大错报风险为低水平B．重大错报风险为高水平C．重大错报风险与检查风险无关D．重大错报风险不管是高水平还是低水平【答案】B重要性审计重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的定义：《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》重要性水平审计重要性的数量和质量称为重要性水平是金额额度表示的会计信息错报与错弊的严重程度重要性水平越高，说明可容许错报的范围或金额越大重要性的特征概念中的错报