企业产品成本核算制度

企业产品成本核算制度讲解及案例分析引言一、实施背景（一）适应我国企业应对“反倾销”的需要随着我国企业产品出口贸易的迅速发展，国际社会特别是欧美国家藉产品成本问题对我国出口产品发起的反倾销案件急剧增加，中国已经连续多年成为全球首位被反倾销对象，一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。如何应对反倾销的挑战，并尽可能地规避其带来的风险已成为当务之急。会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中，起着基础性作用。特别是产品成本的核算方法，是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。规范企业产品成本核算，保证成本信息质量，是企业有效应对反倾销的重要举措。因此，制定成本制度是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。（二）适应完善企业会计准则体系的需要2006年企业会计准则发布后，企业产品成本核算得到了进一步充实和完善，实现了国际趋同。但是，无论是准则还是制度，都没有具体涉及成本费用的计算方法、归集和分配等内容，而这些内容往往会影响财务报告中存货成本和营业成本等信息的准确性。因此，进一步规范产品成本核算，建立一套各行业通用的产品成本核算制度，是推动企业会计准则体系不断健全、完善的一项重要任务，对企业会计准则的持续平稳有效实施具有重要意义。（三）适应管理会计体系建设的需要一段时期以来，我们的会计标准建设，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务企业内部管理决策不够，应当同时从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作。为此，通过制定成本会计制度，从而探索建立我国管理会计体系是有益的，也是可行的。（四）适应加强企业成本管理的需要在客观上要求企业建立起既能计算产品实际成本，又便于成本控制和成本预测决策；既能满足宏观成本管理要求，又能满足企业内部管理要求的成本核算模式。现行企业产品成本核算办法难以满足企业多层次、多维度的管理需求。为此，结合市场经济新发展和企业管理新需要制定成本制度，进一步规范企业产品成本核算，提高产品成本信息质量，有助于企业开展绩效考评、成本决策、经营决策等管理活动，促进提高企业竞争力。二、特点（一）建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。（二）以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类别（三）体现企业管理发展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在管理中的基础作用。三、制度的主要内容成本制度有五章五十三条，主要内容可以概括为：衔接两大体系，体现两个结合，实现三大突破。（一）衔接两大体系。两大体系，即企业会计标准体系和管理会计体系。目前，企业会计标准体系基本建成并在大中小型企业全面实施，管理会计体系已列为今后会计改革与发展的重点方向。成本制度一方面与企业会计标准体系保持了衔接，有机整合了企业会计准则中关于产品成本核算的零散内容。另一方面，成本制度与管理会计体系建设进程保持了衔接，突出体现了企业内部管理对产品成本核算多维度、多层次的需要，明确规定企业应当根据内部管理要求确定成本核算对象、成本核算项目，并在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转，同时，适度加入作业成本法等，为管理会计体系的建设迈出了坚实步伐。（二）体现两个结合。一是和规范化、科学化、信息化管理的需求相结合。规范化、科学化、信息化，是财政管理的基本要求。成本制度贯穿了这一要求。成本制度规定了各行业企业产品成本核算的基本原则方法，统一了各行业企业产品成本核算标准，有力规范了企业产品成本核算行为，保证了成本信息真实完整。二是和目前行之有效的规定和做法相结合。在成本制度的制定过程中，我们继承《国营工业企业成本核算办法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业核算办法的精髓，充分体现我国企业长期以来形成的行之有效的做法，结合企业会计准则和经济社会发展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和发展。同时，在制度体例设计方面，以目前成本核算较为典型和完备的制造业为蓝本，明确成本核算的总体要求和一般原则，同时又立足其他行业的实践基础，充分体现了行业特点。（三）实现三大突破。在体现两个结合的基础上，实现了以下三大突破：1．建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。2．以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了11个行业类别。3．体现企业管理发展的新需要，适度引入现代企业成本核算的新实践，促进发挥成本信息在管理中的基础作用。第一章总论第一节制定成本核算制度的意义一、产品成本核算的涵义1．产品：是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。2．产品成本：是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。3．产品成本核算：成本核算是对企业在生产经营过程中生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。企业通过将生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，计算出产品的总成本和单位成本。二、成本核算制度的发展沿革1980年财政部颁布了《国营工业企业会计制度》，开始明确对企业成本核算的要求；1984年国务院发布了《国营企业成本管理条例》，规定了成本开支范围、成本核算原则和方法等内容，形成了中国第一个统一的成本管理制度。1986年出台《国营工业企业成本核算办法》，对企业成本核算的具体方法和程序作了明确的规定。1993年中国进行会计改革，成本核算也有了新要求，新会计制度规定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。2006年财政部重新发布了39项会计准则，有关成本核算的内容零散的分布于相关准则中；2013年8月颁布发布《企业产品成本核算制度（试行）》。三、成本核算的重要意义1．成本是补偿生产耗费的尺度。2．成本是综合反映企业工作质量的指标。3．成本是企业决策的重要依据。4．成本是制定产品价格的基础。第二节成本核算制度的适用范围适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融保险业的企业。一、制造业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）制造业生产经营特点1．经济活动的主要内容是产品的生产制造活动2．存货的资金占用比重较大3．资金运动轨道具有典型性（二）制造业会计核算的特点二、农业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）农业生产经营特点1．对象的生命性2．生产资料的特殊性3．周期的季节性4．自然和市场的双重风险性5．对象、劳动产品与劳动资料的相互转化性（二）农业会计核算的特点1．资金构成复杂，成本计算内容繁多2．生产经营资金周转缓慢，各月的生产资金耗费不均衡3．产成品与生产资金、储备资金及生产资金之间经常相互转化三、批发零售业的生产经营特点及对会计的核算要求批发零售业生产经营特点是既买又卖，独立经营完成商品买卖全过程。虽然批发零售业本身不造新的价值，但通过它的买卖活动，却使商品实现了增值，这一增值表现为批发零售业的盈利。批发零售业必须拥有一定的生产资料和劳动力，才能独立地完成商品经营活动。四、建筑业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）建筑业生产经营特点1．生产的流动性2．生产的单件性3．生产的长期性（二）建筑业会计核算特点1．采用分级核算方式2．单独计算每项工程成本3．工程价款结算方法独特4．工程施工成本结转具有特殊性5．成本开支受自然力影响明显五、房地产业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）房地产业生产经营特点1．开发经营的计划性2．开发经营的复杂性3．开发经营的流动性和分散性4．开发经营的长周期性、高投资性和高风险性5．开发经营产品的多样性6．开发经营产品的单件性（二）房地产业会计核算特点1．筹资渠道的多元性2．结算业务的频繁性和财务关系的复杂性3．核算内容的多样性和资金占用形态的多元性4．核算周期的长期性5．对象的特殊性六、采矿业的生产经营特点及对会计的核算要求（一）采矿业的生产经营特点1．直接以自然界客观存在的资源为劳动对象2．投资多、风险大，收益间隔时间长3．开采期不同，成本高低不一4．需要大量的资源维护费用5．产品种类较少且生产过程较为单一6．需要多部门多单位协助生产（二）采矿行业会计核算特点1．成本核算多采用品种法2．一般按照所采掘的产品确定成本核算对象3．按月归集完成产品成本七、交通运输业生产经营特点及对会计的核算要求（一）交通运输业生产经营特点1．运输对象属性和形态具有不变性2．生产过程具有流动性和分散性3．产品生产过程和消费过程具有同时性4．资产构成比例具有差异性5．运输产品唯一的计算具有特殊性（二）运输行业会计核算特点1．收入结算的特殊性2．资金周转的特殊性3．计量单位的特殊性4．成本费用构成的特殊性5．计算对象的特殊性6．基本业务核算的特殊性八、信息传输业生产经营特点及对会计的核算要求（一）电信行业的生产经营特点1．生产活动具有外部经济性2．经营活动具有网络性3．生产活动具有规模经济性4．经营活动具有产业管制性（二）电信行业会计核算特点1．信组网为基础进行会计核算2．网间业务结算具有复杂性3．成本核算具有特殊性九、软件及信息技术服务业生产经营特点及对会计的核算要求（一）软件行业的生产经营特点1．成本结构的特殊性2．规模经济明显3．市场准入门槛低4．高收益、高风险5．核心技术人才的关键性6．服务（二）软件行业的会计核算特点1．软件产品成本核算的特殊性2．软件产品研发支出的特殊性十、文化业生产经营特点及对会计的核算要求（一）文化业生产经营特点1．提供的产品属于特殊产品2．提供产品的流程具有特殊性（二）文化业会计核算特点新闻出版行业的会计核算方法与一般的工业制造企业和商品流通企业基本类似，但与其他类型行业不同的是，文化业的会计核算对象是往往依托一定的文化产品。新闻出版行业的会计核算方法与一般的工业制造企业和商品流通企业基本类似，但与其他类型行业不同的是，文化业的会计核算对象是往往依托一定的文化产品。第三节新旧制度比较旧制度：是指1980年财政部颁布了《国营工业企业会计制度》，1986年出台了《国营工业企业成本核算办法》。新制度：是指2013年8月16日财政部发布了《企业产品成本核算制度（试行）》。1．规范行业“扩大化”原制度：工业企业；新制度：制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等10多个行业2．成本核算范围“全程化”旧制度：仅仅针对成本核算加以规范；新制度：更加注重产品成本的全过程管理，明确规定“企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制”。引入管理会计的理念。3．成本核算对象“管理化”原制度：简单的以产品为指向的成本核算对象；新制度：增加了“管理上是否要求提供有关生产步骤成本信息”这一新的选择要求，引入了管理会计“为管而算”的核心理念。4．成本核算项目“统一化”旧制度：成本核算采用5个成本项目；新制度：将原有的成本项目进行了重大调整，将原来分散在多个科目中的直接、间接成本费用汇总整合，统一了不同企业对同类产品的核算内容。，成本项目减少到4个。5．成本归集分配方法“国际化”旧制度：采用单一的分配标准；新制度：引入了变动成本法、作业成本法，使各项成本不再仅使用工时、分配率等单一分配指标，勾画出了成本与资料消耗因果关系的有机组合。第三章费用的分类第一节费用按照经济用途的分类一、生产费用按经济用途的分类1．直接材料。也称原材料，指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料费用等。2．直接人工。又称生产工人薪酬，指在生产中对材料进行直接加