CMAP1冲刺讲义-3绩效管理

第三章:绩效管理3.1.成本计量与差异计量3.2.责任中心与报告分部3.3绩效评估一.差异分析公式的总览3.1.差异分析二.静态预算与弹性预算I.静态预算–在期初，根据预算的产量和标准的成本编制，用于指导下一期的经营II.弹性预算–在期末，根据实际的产量和标准的成本编制，用于评估短期财务绩效，III.静态预算差异=实际值–静态预算值=弹性预算差异+销售量差异三.弹性预算差异的分解I.基本概念a.有利差异(F)=增加企业短期的经营收益b.不利差异(U)=减少企业短期的经营收益II.销售价格差异a.销售价格差异=AQ×(AP–SP)AQ=实际产量AP=实际价格SP=预算价格III.直接材料差异a.弹性预算差异=价格差异+数量差异b.价格差异=AQ×AR×(AP–SP)如果是计算直接材料采购价格差异，则需要使用采购量，而非耗用量c.数量差异=AQ×SP×(AR–SR)AQ=实际产量AR=单位产品的实际材料耗用量AP=单位材料的实际价格SR=单位产品的预算材料耗用量SP=单位材料的预算价格IV.直接人工差异a.弹性预算差异=工资率差异+效率差异b.工资率差异=AQ×AR×(AP–SP)c.效率差异=AQ×SP×(AR–SR)AQ=实际产量AR=单位产品的实际人工工时AP=单位工时实际工资率SR=单位产品的预算人工工时SP=单位工时预算工资率V.混合差异和产量差异a.混合差异X要素的混合差异=ATQ×SPX×(A%X–S%X)ATQ=所有要素实际产量的实际投入量SPX=X的预算价格A%X=X的实际投入占比S%X=X的预算投入占比综合的混合差异=(AQx×SPx+AQy×SPy+AQz×SPz)–ATQ×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)AQx=X的实际投入量SPx=X的预算价格S%x=X的预算投入占比AQy=Y的实际投入量(Spy=Y的预算价格S%y=Y的预算投入占比AQz=Z的实际投入量SPz=Z的预算价格S%z=Z的预算投入占比ATQ=所有要素实际产量的实际投入量=AQx+AQy+AQzb.产出差异X要素的产出差异=S%X×SPX×(ATQ–AQ×SR)S%X=X的预算投入占比SPX=X的预算价格ATQ=所有要素实际产量的实际投入量AQ=最终产品的实际产量SR=每吨产品的标准混合要素投入总量综合的产量差异=(ATQ–AQ×SR)×(S%x×SPx+S%y×SPy+S%z×SPz)ATQ=所有要素实际产量的实际投入量AQ=最终产品的实际产量SR=每吨产量的标准混合要素投入总量S%x=X的预算投入占比SPx=X的预算价格S%y=Y的预算投入占比Spy=Y的预算价格S%z=Z的预算投入占比SPz=Z的预算价格c.直接材料数量差异（直接人工效率差异）=组合差异+产量差异VI.变动间接费用（基于直接人工工时分配）a.弹性预算差异=实际值–分配值b.弹性预算差异=分配率差异+效率差异c.效率差异=AQ×SP×(AR–SR)当变动间接费用的分配是基于直接人工工时，那么若直接人工是有利（不利）的效率差异，则变动间接费用效率差异也是有利（不利）d.开支差异=AQ×AR×(AP–SP)AQ=实际产量AR=单位产品的实际人工工时AP=实际的变动费用分配率SR=单位产品的预算人工工时SP=预算的变动费用分配率VII.固定间接费用（基于直接人工工时分配）a.固定间接费用差异=实际值–分配值b.固定间接费用差异=开支差异+产量差异弹性预算差异=耗费差异c.开支差异=AFC–SQ×SR×SP弹性预算差异=开支差异d.产量差异=SR×SP×(SQ–AQ)AFC=实际发生的额固定成本AQ=实际产量SQ=预算产量SR=单位产品的预算人工工时SP=预算的变动费用分配率SQAQ→不利差异；SQAQ→有利差异SQ×SR×SP=期初预算的固定费用VIII.间接费用差异汇总a.4项差异分析=变动间接费用开支差异+变动间接费用效率差异+固定间接费用开支差异+固定间接费用产量差异b.3项差异分析=间接费用开支差异+变动间接费用效率差异+固定费用产量差异c.2项差异分析=间接费用弹性预算差异+固定费用产量差异四、销售量差异的分解I.销售量差异=销售组合差异+销售量差异II.销售组合差异a.X产品的销售组合差异=ATQ×CMUX×(A%X–S%X)ATQ=实际总销量CMUX=X的预算单位边际贡献A%X=X的实际销售占比S%X=X的预算销售占比b.销售组合差异=(AQx×CMUx+AQy×CMUy+AQz×CMUz)–ATQ×(S%x×CMUx+S%y×CMUy+S%z×CMUz)AQx=X的实际销量CMUx=X的预算边际贡献S%x=X的预算销量占比AQy=Y的实际销量CMUy=Y的预算边际贡献S%y=Y的预算销量占比AQz=Z的实际销量CMUz=Z的预算边际贡献S%z=Z的预算销量占比ATQ=实际总销量=AQx+AQy+AQzIII.销售数量差异a.X产品的销售数量差异=S%X×CMUX×(ATQ–STQ)S%X=X的预算销售占比CMUX=X的预算单位边际贡献ATQ=实际总销量STQ=预算总销量b.销售数量差异=(ATQ–STQ)×(S%x×CMUx+S%y×CMUy+S%z×CMUz)ATQ=实际总销量STQ=预算总销量S%x=X的预算销量占比CMUx=X的预算边际贡献S%y=Y的预算销量占比CMUy=Y的预算边际贡献S%z=Z的预算销量占比CMUz=Z的预算边际贡献c.销售数量差异=市场规模差异+市场份额差异IV.市场规模差异a.市场规模差异=SMSh%×WACMU×(AMS–SMS)SMSh%=预算市场份额WACMU=预算加权平均单位边际贡献AMS=实际市场规模SMS=预算市场规模V.市场份额差异a.市场份额差异=AMS×WACMU×(AMSh%–SMSh%)AMS=实际市场规模WACMU=预算加权平均单位边际贡献AMSh%=实际市场份额SMSh%=预算市场份额五、差异分析的用途I.差异能协助管理者通过例外管理来实施决策，使管理者把他们的精力集中在最关键的领域a.关注差异幅度大的领域b.关注差异频率大的领域3-1.ABC公司按直接人工小时分配变动制造费用，变动制造费用效率有利差异为$25,000，造成这一差异的原因可能是A.雇佣技能较高的工人B.电费低于预期C.物料比预期消耗得少D.产量少于预期题解：判断变动制造费用的差异，选A变动制造费用有利的效率差意味着，单位产品的实际耗时单位产品的标准耗时单位产品的实际耗时单位产品的标准耗时→工人的技能较高3-2.ABC公司业绩报告显示的上个月信息如下所示：实际发生的总费用$1,600,000预算的固定费用$1,500,000分配的固定费用（$3/人工小时）$1,200,000分配的变动费用（$0.5/人工小时）$200,000实际人工工时430,000ABC公司该月总的制造费用耗费差异是多少？A.$100,000有利B.$115,000有利C.$185,000不利D.$200,000不利题解：制造费用差异的计算，选C制造费用开支差异=变动制造费用开支差异+固定制造费用开支差异变动制造费用开支差异=变动费用的实际值–实际产量实际耗时的标准费用实际产量实际耗时的标准费用=AQ×AR×SP=430,000×$0.5=$215,000固定制造费用开支差异=固定费用的实际值–固定费用的期初预算值固定费用的期初预算值=$1,500,000制造费用开支差异=(变动费用的实际值–实际产量实际耗时的标准费用)+(固定费用的实际值–固定费用的期初预算值)=制造费用的实际值–实际产量实际耗时的标准费用–实际产量实际耗时的标准费用=$1,600,000–$215,000–$1,500,000=$115,000F3-3.ABC公司4月份的业绩报告如下所示实际结果静态预算差异销售量100,00080,00020,000F销售额$190,000$160,000$30,000F变动成本$125,000$96,000$29,000U固定成本$45,000$40,000$5,000U经营收益$20,000$24,000$4,000U利用弹性预算，ABC公司总销售量差异为A.$4,000不利B.$6,000有利C.$16,000有利D.$20,000不利题解：销售量差异的计算，选C销售量差异=弹性预算值–静态预算值由于固定成本的弹性预算值与其静态预算值一致，所以经营收益的销售量差异就是边际贡献的销售量差异边际贡献的销售量差异=标准单位边际贡献×(实际销量–预算销量)标准单位边际贡献=边际贡献的销售量差异=$0.8×(100,000–80,000)=$16,000F3-4.企业在进行例外管理中，以下哪项陈述是正确的？A.企业需要关注不利差异，忽略有利差异B.企业需要考虑例外程度以及发生的频率C.在进行差异分析中，绝对大小要比相对大小更重要D.企业在进行例外管理中，要不惜代价，找到问题。题解：差异分析的原则，选B企业开展差异分析就是为落实“例外管理”的原则在进行差异分析时，管理者都需要关注有利和不利的差异，因为某项有利差异会导致其他项目的不利差异管理者只需要关注标准范围的差异，在一定范围之内，管理者可以忽略3-5.ABC公司只生产一种产品。每种产品需要2种原材料X和Y。X的投料标准是4盎司，$1.5/盎司；Y的投料标准是6盎司，$2.5/盎司。ABC公司当月的实际产量是25,000单位，X和Y的投料分别为135,000盎司和115,000盎司，那么ABC公司当期的直接材料用量差异为多少？A.$35,000有利B.$35,000不利C.$140,000有利D.$140,000不利题解：直接材料用量差异的计算，选A直接材料用量差异=产量差异+混合差异X材料的标准投放占比=，Y材料的标准投放占比=产量差异=(ATQ–AQ×SR)×(S%x×SPx+S%y×SPy)=[(135,000+115,000)–(4+6)×25,000]×(0.4×$1.5+0.6×$2.5)=0混合差异=(AQx×SPx+AQy×SPy)–ATQ×(S%x×SPx+S%y×SPy)=(135,000×$1.5+115,000×$2.5)–(135,000+115,000)×(0.4×$1.5+0.6×$2.5)=$35,000F直接材料用量差异=产量差异+混合差异=$35,000F+0=$35,000F6-6.ABC公司采用标准成本法，并按直接人工小时分配制造费用。5月份生产5,000件产品的制造成本预算见如下所示：直接人工（10,000小时，$15/小时）$150,000变动费用$30,000固定费用$80,000题解：固定制造费用差异的判断，选D固定制造费用差异=固定费用的实际值–固定费用的分配值固定费用开支差异=固定费用的实际值–固定费用的预算值=固定费用的实际值–$80,000=$2,000F→固定费用的实际值=$78,000标准单位产品耗时=标准单位小时的分配率=分配的固定制造费用=AQ×SR×SP=6,000个×2小时/个×$8/小时=$96,000固定制造费用差异=$78,000-$96,000=$18,000F→固定制造费用多分配$18,0004.2.责任会计一.成本中心的业绩评估I.以最低的成本提供最佳品质的产品或服务II.分配共同成本a.独立成本分配法CA=A事件独立发生时所产生的成本CB=B事件独立发生时所产生的成本b.增量成本分配法分配给A的成本=CAA分