人力资源规划讲义

税务稽查——税收专业必修课任课教师：李金荣电话：[phone]税务管理流程税务管理流程税务基础管理纳税申报税款征收纳税评估税务稽查法律责任的认定本课程的结构体系及学习要求纳税检查概论流转税的稽查所得税的稽查其他税种的稽查教学目的和要求掌握纳税检查的概念、职能、意义等基本理论掌握各税种检查时的检查内容和检查方法将税法、财会等专业知识融汇贯通，灵活运用1纳税检查概述纳税检查的意义纳税检查的内容与要求纳税检查的形式与方法纳税检查的基本程序1.1纳税检查的意义概念——是指税务机关依据税收法律和财务会计制度的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税或扣缴义务情况进行审查、监督和处理的一种执法活动。主体——税务机关客体——纳税人、扣缴义务人的纳税情况依据——税收法律法规和财务会计制度目的——确保税法的贯彻执行和财政收入圆满实现纳税检查的意义纳税检查的必要性1.我国偷、逃税的现状偷、逃税历史悠久，偷税反偷税的博弈永无止境受市场经济效益原则负面影响和管理上的疏漏，偷、逃税犯罪突出偷、逃税行为的方式和手段呈现多样化、复杂化和高科技化的趋势例情形偷税金额查处概率处罚程度预期偷税成本A100001220000B100000.6212000C100000.5210000D100000.326000据辽宁省公安厅抽样调查显示，全省80%以上的个体户和私营企业偷税，40%的国有和集体企业偷税，估计全省每年因偷逃税造成国家税款流失至少应在30亿元以上。去年全国税收查补收入创新高2010年02月11日新闻晨报去年全国税务稽查部门共检查纳税人31.3万户，查补收入1192.6亿元，入库1176.1亿元，入库收入超过2006年-2008年3年入库稽查查补收入总和，比1985年全年税收总额还多。去年全年稽查部门共立案查处税收违法案件22.6万件；查处百万元以上税款案件5263件，查补收入229.9亿元，分别比上年增加36起和49.2亿元。注：2009年工商税收收入63104亿元广州地税2010年税收专项检查查补收入超5亿据统计，今年地税部门检查业户1468户，共计检查和组织业户自查2574户，其中898户发现存在涉税问题，自查和检查共计查补税、费、滞纳金和罚款5.37亿元。其中，房地产及建安行业检查和自查补缴2.48亿元，占税收专项检查查补总收入的46%;大型集团重点税源企业共查补1.70亿元，占税收专项检查查补总收入的32%。重点检查房地产及建筑安装业、药品经销行业、交通运输业、非居民企业、营利性医疗机构、律师事务所、房地产中介机构.主要涉税问题：一是未及时结转收入缴纳营业税;二是超标准计提、列支业务招待费、折旧等费用未作纳税调整;三是采用假发票入账虚列成本;四是给员工购买商业性保险未计缴个人所得税;五是签订购销、运输等合同未缴纳印花税;六是未结算的房产与土地投入使用未按规定申报缴纳房产税和土地使用税.石家庄上半年地税稽查系统查补收入达2.497亿石家庄上半年地税稽查系统查补收入达2.497亿来源：人民网2011年07月08日23:33记者从相关部门获悉，截止6月底，石家庄市地税稽查系统稽查查补收入达2.497亿元，完成全年稽查任务53%，其中30万以上大案要案32件。2、偷、逃税心理的分析敛财心理不平衡心理实现自我价值心理税收筹划和避税心理侥幸心理对偷税的打击力度不足以震慑偷税行为的心理纳税检查的意义(1)有利于正确贯彻执行国家的财政、税收政策，保证国家财政收入(2)有利于严肃财经纪律，增强法制观念(3)有利于帮助企业改善经营管理，促进企业提高经济效益(4)有利于提高征管水平(5)有利于维护税收秩序，促进社会主义市场经济的发展1.2纳税检查的内容与要求纳税检查权1、查账权2、场地检查权3、责成提供资料权4、询问权5、交通、邮政检查权6、存款账户核查权7、调查取证权8、采取税收保全9、税务行政强制权10、违法行为处罚权检查人员要求1、持证检查2、为纳税人保密3、严格资料使用4、规范检查工作检查内容征收机关有权进行下列纳税检查：（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地，检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他有关财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（五）到车站、码头、机场、邮政企业及分支机构检查纳税人托运、邮寄的应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查核从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；查核从事生产、经营的纳税人的储蓄存款，须经银行县市支行或者市分行的区办事处核对，指定所属储蓄所提供资料。1.3纳税检查的形式与方法纳税检查的形式纳税人自查税务机关专业检查日常检查、专项检查、专案检查社会中介机构的检查纳税人自查组织纳税人自查和互查，是在税务查帐中贯彻群众路线的一种形式。纳税人自查，就是在税务机关辅导下，组织财会人员自行检查的一种形式。纳税人互查，就是把纳税单位的财会人员组织起来，按系统、按行业或按片（地段），组织进行互相检查。在纳税人自查和互查中，税务机关应提出明确的检查要求，发给检查提纲，做好宣传辅导和组织工作。税务机关专业检查日常检查也叫全面检查，是指对通过一定方法筛选出来的检查对象履行纳税义务情况进行的综合性检查。专项检查是指根据工作需要安排的单项检查，如单项税种的检查、发票检查、出口退税检查、关联企业转让定价检查等。专案检查是指对群众举报、上级交办、有关部门转办等案件的检查。这三类稽查各有其特点，主要表现在对象的来源、稽查的范围及稽查的目的等几个方面。社会中介机构的检查税务代理的需要纳税人自查，寻求代理机构的帮助1.3纳税检查的基本方法顺查法和逆查法全查法和抽查法联系查法（账内联系、账外联系）侧面检查法比较分析法、控制计算法顺查法和逆查法顺查法是依据会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，由凭证到进账簿而到报表的一种检查方法。逆查法与顺查法的检查顺序相反，是逆会计核算程序从检查报表开始到而账册后在凭证中落实检查内容的一种方法，或者是从经济事项的结果逆向追查其原始状况的一种方法。详查法和抽查法详查法是对被查期内的全部凭证、账册、报表和其他会计资料，进行全面、系统、细致地检查的一种方法。抽查法是对被查期内的凭证、账册和报表抽出部分有目的的重点检查的一种方法。联系查法和侧面查法联系查法是对相关资料有联系的地方，如账证之间、账表之间、工程成本和生产成本之间，进行相互对照检查的一种方法。侧面查法是根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法。分析法和盘存法分析法是对企业的会计资料采用数理统计和逻辑思维对一般事物现象进行客观分析判断的一种纳税检查方法。盘存法是通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘点清查，对照账面余额，来推算企业反映生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。1.4纳税检查的基本程序选案立案实施审理执行案卷管理基本程序根据《税务稽查工作规程》规定，税务检查的基本程序包括选案、检查实施、审理、执行四个环节，四个环节实行分工负责，相互合作、相互制约。1、选案是确定税务检查对象的过程，税务检查对象一般应当通过以下方法单独或综合产生：(1)利用计算机选案分析系统进行筛选；(2)根据检查计划按一定比例随机抽样选案；(3)根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。2、检查实施是对检查对象进行纳税检查，客观、公正地反映纳税人遵守税收法律法规的情况的过程。3、审理是对检查实施中发现的问题及法律的适用进行甄别、定性的过程。4、执行是向纳税追缴不缴少缴和欠缴税款的过程，可以采取金融机构扣缴，查封、扣押、拍卖等强制执行措施。纳税检查选案纳税检查管辖纳税检查选案纳税检查管辖职能（机构）管辖地域管辖级别管辖共同管辖－最先查处的税务机关负责上级税务机关直接查处按税种划分国、地税稽查范围税务案件原则上按被查对象所在地划分管辖，但发票案以案发地划分管辖。特殊：1、提供应税劳务－劳务发生地2、销售不动产、土地使用权－不动产、土地所在地按违法性质、情节轻重、影响大小、案件复杂程度确定管辖1、重大偷、逃、抗、骗、避税案件2、重大发票案件及其他重大涉税违法案件3、群众举报确需由上级派人查处的案件4、涉及主管税务机关有关人员的案件5、上级认为需要由自己查处的案件6、下级认为有必要请上级查处的案件纳税检查选案（一）选案管理（二）选案的方法（三）立案程序（一）选案管理建立案源信息档案征管资料、稽查资料及相关财务指标税收专项检查资料税收违法信息（稽查、交办、移交、检举）建立税收违法案件举报中心涉税检举专栏一、检举方式检举人可采用书信、口头、电话、网络或检举人认为方便的其他形式检举涉税违法行为。检举人不愿提供自己姓名、身份和不愿公开检举行为的，可以不署名或要求举报中心予以保密。省地税稽查局举报中心电话：[phone]，通讯地址：石家庄市平安南大街32号，邮政编码：050000。二、…….建立案件管理台帐选案指标的管理和选案前的分析1、选案指标的确定——选案资料来源计算机贮存资料、财务报表资料、外部信息资料、纳税检查发现资料2、确定选案指标和参数A、流转税类指标B、纳税申报指标C、财务会计类指标销售收入应纳增值税销售税金负担率期未留抵税款累计两次不申报连续三个月无税或负税申报累计六个月无税或负税申报销售利润销售利润率存货余额等（二）选案的方法待查对象的选取(1)利用计算机选案分析系统进行筛选；(2)根据检查计划按一定比例随机抽样选案；(3)根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。注意事项（一）在确定选案方法，要结合不同时期的稽查工作重点、目标与范围，有的放矢的选择。（二）结合纳税检查计划1、纳税检查年度计划（1）合理配置稽查人才资源的因素（2）纳税检查的投入和产出的关系，即效益因素（3）综合平衡的关系2、分户计划由稽查人员根据稽查计划安排，对由其受理实施稽查的被查对象就实施稽查的时间（进度）、内容、重点、方法、目标、人员配置和分工等作出具体的规划。分户计划又称稽查实施提纲（三）立案程序基本程序：确定待查对象，填写《税务稽查立案审批表》，交稽查局长审批。批准立案的，制作《税务稽查任务通知书》，进入检查实施阶段。特殊情况：上级交办和专项检查安排的检查对象，要立案检查。相关部门移交的税收违法信息，筛选立案对象。立案条件（1）有一定税务违法事实；（2）有明确的税务违法人；（3）依法应当或需要追究违法责任（4）属于税务机关的管辖范围纳税检查选案的实施实施前的准备检查、取证分析综合评价实施前的准备向被查单位或个人下达《纳税检查通知书》工作准备熟悉被查户的纳税档案资料分析会计报表及生产经营情况拟定检查提纲指派检查人员，两人以上并注意依法回避检查、取证检查的内容检查账证帐外调查生产车间、材料仓库、成品仓库、基建工地等检查的方式查账、责成提供资料、询问记录、录音、录像、照相、复制等手段分析、评价整理检查的原始记录（工作底稿）与被查单位的有关人员交换意见编写《税务稽查报告》将《税务稽查报告》、《税务稽查工作底稿》及其他证据材料，提交审理机构审理。纳税检查审理（监督性程序）审理机构稽查案件审理委员会－大案、要案及下级难以定案的疑难案件稽查审理