中国人寿营改增培训

中国人寿营改增培训会计部2目录一什么是“营改增”二“营改增”政策要点三“营改增”对公司的影响四分公司下一步工作安排目录3目录一什么是“营改增”目录4什么是“营改增”流转税类行为税类所得税类财产税类资源税类我国税制——复合税制营业税和增值税是我国流转税制中最为重要的两个税种资源税、城镇土地使用税房产税、车船税、城镇土地使用税企业所得税、个人所得税城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税增值税、营业税、消费税、关税5什么是“营改增”2015年，全国实现税收收入12.5万亿其中，三大流转税占比48%增值税收入3.1万亿，占比25%营业税收入1.9万亿，占比15%流转税改变公司经营业务有：保险、投资、其他（租赁、代理），主要缴纳营业税；公司业务不涉及货物销售，基本不缴纳增值税2015年公司缴纳营业税40.6亿元，其中：保险业务约10亿元，投资业务约29亿元。2015年公司扣缴营销员营业税3.92亿元流转税在全部税收收入中占据重要位置公司近一年营业税缴纳情况增值税25%营业税15%消费税8%企业所得税22%其他税种30%营业税29%企业所得税68%其他税种3%6什么是“营改增”什么是营业税？应交营业税=营业收入*税率存在“道道征税、重复征税”的缺点适用营业税的行业＆监管机关相关考量营业税的计算公式营业税的定义是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。营业税是一个极具中国特色的古老的税种，“道道征税”的特点对保证财政收入方面作用明显。在商品经济不发达的农业社会中，营业税具有无可比拟的优势。对服务征收地税征收，地方收入现代服务业、交通运输业、铁路运输业、邮政业、电信业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业7什么是“营改增”什么是增值税？应交增值税=应税增值额*税率=销项税额-进项税额销项税：增值税纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额进项税：纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税额适用增值税的行业＆监管机关相关考量增值税的计算公式增值税的定义是对销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物等的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税。增值税是从西欧等国家引进的，是上世纪90年代逐渐开始成为我国的流转税种，适应分工细化和交易频繁的市场经济条件。对货物征收国税征收，75:25分享税8什么是“营改增”？什么是“营改增”“营改增”是将原来征收营业税的经营行为改为征收增值税。此项税制改革工程是根据党的十七届五中全会精神，按照“十二五”计划确定的税制改革目标。流转税转变9为什么要“营改增”——税种特性比较1.增值税避免了营业税重复征税的弊端营业税（简便起见，假设税率为10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056增值税（简便起见，假设税率为10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030增值税更具先进性的地方：1）不重复征税，符合税收中性原则；2）上下游企业（买卖双方）形成有机的扣税链条；10为什么要“营改增”——宏观角度2.营改增有利于国家加快转变经济发展方式，推进经济结构调整营业税制鼓励大而全，增值税制鼓励专业化分工和外包，增值税有利于企业专注于核心竞争力和专业优势营改增有利于社会专业化分工，促进三次产业融合营改增有利于专业化经营能从根本上解决服务业出口退税不充分的问题，使我国服务出口能完全不含税价格进入国际市场；确保中国的国际竞争力（世界上170多个国家和地区对货物和劳务统一征收增值税）营改增有利于提升我国服务业的国际竞争力11为什么要“营改增”——微观角度3.营改增有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力全国范围·截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元。李克强在3月5日政府工作报告中表示，营改增后所有行业税负只减不增。·有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。•如果企业进行有效管理，企业的增值税税负有较大下降空间；•以中国电信业为例。营改增前：实际税负是收入的3%左右；营改增后—2014年：在2014年税负增加到5%左右；—2015年：通过有效管理，特别是对进项税的管理，加之4G投资带来大量的进项税，税负大幅降低到在1-2%之间企业举例12我国“营改增”的发展历程2008-2011•营改增提上议事日程•2011年11月财政部、国家税务总局发布营改增试点方案2012•1月交通运输业和部分现代服务业在上海试点营改增•8月-12月试点范围扩展到8个省市2013•8月交通运输业和部分现代服务业试点营改增扩展到全国2014•1月铁路运输和邮政服务业纳入营改增•6月电信服务业纳入营改增2015•调研金融保险业、房地产业、建筑业、生活服务业营改增，研究政策方案2016•2016年3月5日，李克强总理表示，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业北京TibetJiangxiFujian天津安徽上海浙江福建广东湖北江苏上海：财税[2011]111号2011年11月6日2012年1月1日45天全国：财税[2013]37号2013年5月24日2013年8月1日66天铁路运输和邮政业：财税[2013]106号2013年12月12日2014年月1日1日18天电信业：财税[2014]43号2014年4月29日2014年6月1日32天从政策公布到正式实施时间较短13目录二“营改增”政策要点目录14目录3月23日，财政部和国家税务总局联合下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）15“营改增”政策要点——财税[2016]36号文财税[2016]36号文征税范围税率计税方法发票种类纳税地点纳税义务时间申报时间纳税人类别16“营改增”政策要点——征税范围（续）征税范围相关考量与公司相关的业务保险业务•免税：一年期及以上寿险、健康险•交税：意外险和一年期以下健康险交税;保全类收入，如：保单质押贷款利息收入、保单复效利息收入等投资业务•交税：金融商品买卖价差；买入返售收益；金融商品持有期间利息收入（新增）等•免税：国债、地方政府债利息收入其他业务•交税：代理业务收入租赁业务收入等与营销员有关的业务•交税:佣金收入17“营改增”政策要点——纳税人类别纳税人类别相关考量年应征增值税销售额≥500万一般纳税人年应征增值税销售额＜500万元小规模纳税人公司营销员适用不同的纳税人类别直接决定税率计税方法发票类别监管严格程度……18“营改增”政策要点——税率、计税方法、发票种类纳税人类型适用税率/征收率计税方法发票开具发票取得一般纳税人（公司业务）6%一般征收应纳税额=销项税-进项税增值税专用发票增值税普通发票增值税专用发票增值税普通发票（不可抵扣进项税）小规模纳税人（营销员）3%简易征收应纳税额=销售额×征收率增值税普通发票如需开具增值税专用发票需到税务机关申请代开增值税普通发票不可抵扣进项税）不同类别纳税人对比19“营改增”政策要点——计税方法之进项税抵扣问题相关考量进项税能否抵扣？取得的进项税凭证是否合规进项成本费用的属性20“营改增”政策要点——进项税抵扣问题相关考量进项税抵扣不能取得合规票据不能抵扣取得合规票据存在抵扣的可能性全额抵扣部分抵扣完全不能抵扣用于简易计税、免税项目、集体福利、个人消费类购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务与接受贷款服务有关的融资费、手续费、咨询费等非正常损失类财政部和国家税务总局规定的其他情形特殊抵扣事项：1、不动产进项税抵扣：自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%；2、固定资产进项税抵扣成本费用属性21“营改增”政策要点——进项税抵扣问题增值税进项税抵扣凭证种类相关考量增值税抵扣凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书从境外购进服务等的完税凭证农产品销售发票/收购发票22增值税发票–专用发票票样（可以抵扣进项税）专用发票字样可抵扣税额23增值税发票–普通发票票样（不可抵扣进项税）无专用发票字样税额不得抵扣24“营改增”政策要点——纳税地点纳税地点相关考量属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税基本规定特殊规定属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国税局批准，可以由省级总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税25“营改增”政策要点——纳税义务发生时间、纳税申报时间纳税义务发生时间和纳税申报时间相关考量纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天纳税义务发生时间纳税申报时间保险业按月申报，公司面临的第一个纳税申报时限：6月25日26目录三“营改增”对公司的影响目录27“营改增”对公司的影响“营改增”对公司既是机遇，更是挑战增值税是一个风险指数极高的税种增值税是一个典型的管理出效益的税种公司需加强精细化管理应对挑战28“营改增”对公司的影响——涉及所有业务涉及公司所有业务保险业务投资业务其他业务涉及营销员代理业务营销员佣金收入29“营改增”对公司的影响——涉及所有经营环节“营改增”不是简单的税种变化，对企业影响重大，受影响部门除了税务和财务，将覆盖全部管理层级和各业务条线根据以往“营改增”行业经验，“营改增”会给企业以下重要经营数据带来巨大影响：•营业收入•成本费用•资本开支•利润•税负影响业绩触碰刑法优化模式★★★★后台管理业务管理财务管理税务管理供应商管理采购管理合同管理固定资产投资计划管理项目管理库存管理业务拓展方案管理市场营销方案管理新产品上线方案管理渠道管理重要客户管理会计核算预算管理渠道结算报表管理内控管理统计分析重大资产登记管理申报管理发票管理稽核分析统计税务风险管理30“营改增”对公司的影响——八大方面具体影响利润产品定价准备金业务销售采购报销财务管理税务管理系统改造31“营改增”对公司的影响——利润营改增是减税的改革，整个行业的税负只减不增2016年3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告时表示：全面实施营改增，确保所有行业税负只减不增2016年拟安排财政赤字2.18万亿元，比去年增加5600亿元，赤字率提高到3%。主要用于减税降费，减轻企业负担3月7日财政部部长楼继伟回答中外记者的提问时表示：营改增是减税的改革，不代表每个企业的税负都会减少，但保证整个行业的税负只减不增财政部拟准备的方案是17%的标准税率并不提高，但是由于所有的不动产可以纳入抵扣了，实际税基就缩小了，就造成了财政减收3月13日国家税务总局局长王军在人民大会堂接受采访时表示：国税总局将确保所有行业税负只减不增今年财政预算确定的税务部门税收收入数，已考虑了营改增的减收因素。在原则上延续原有优惠政策的同时，针对不同行业的情况和特点，分别制定相应的过渡措施去保障行业税负只减不增32“营改增”对公司的影响——利润（续）税负利润上游企业公司下游企业营改增作为一项重要的结构性减税措施，其减税红利的享受取决于：1）购销双方的博弈与谈判能力销项税转嫁程度；进项税的抵扣程度2）投资策略：投资品种如何配置？尤其是债权类的配置比例问题进项端管理上游企业就收入缴纳的增值税（销项税）保险企业的进项税应抵尽抵准备金×佣金×固定资产&不动产√手续费√业务