培训三

主讲：邱漩二、实物清查的方法（原材料、库存商品、固定资产等）实地盘点法/技术推算法三、往来款项清查的方法发函询证(书P146）账存实存对照表材料名称：甲材料2004年5月30日序号名称规格型号计量单位单价实存账存数量金额数量金额账存与实存对比盘盈盘亏数量金额数量金额备注金额合计5甲12千克1.550075051076510155007505107651015盘点人签章:会计签章:一、财产清查结果的处理要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议。（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符。待处理财产损溢盘亏盘盈转出盘盈盘亏转出期末一般无余额某企业在库存现金清查中发现库存现金较账面余额多出98元。在批准前，根据“库存现金盘点报告表”，编制会计分录：借：库存现金98贷：待处理财产损溢98经核查，上述库存现金长款中有18元属于应支付给A公司的，转作其他应付款；其余80元原因不明，经批准转入营业外收入。借：待处理财产损溢98贷：其他应付款18营业外收入181、财产盘盈结果的账务处理某企业在库存现金清查中发现库存现金较账面余额短缺85元，编制会计分录：借：待处理财产损溢85贷：库存现金85经核查，上述库存现金短缺的85元中，有50元属于出纳员李利的责任，应由李利赔偿；另有35元无法查明原因，经批准转作管理费用处理。借：其他应收款50管理费用35贷：待处理财产损溢852、财产盘亏、毁损的账务处理等待第十章讲解过后再介绍。一、会计档案的概念和内容会计档案是会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案具体包括：书P1691、会计凭证2、会计帐簿3、财务报告4、其他会计资料（银行存款余额调节表、对账单、会计移交清册、保管清册、销毁清册）“当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管”。未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。出纳不得兼管会计档案。依据《会计档案管理办法》规定，分永久、定期两种，定期分为25年、15年、10年、5年和3年五种。其计算时间是从会计年度终了后的第一天算起。抓住特殊的进行记忆！3年：月、季度财务报告5年：固定资产报废清理后固定资产卡片、银行存款余额调节表、银行对账单25年：现金日记账和银行存款日记账永久：年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册其余选项15年。自行阅读书P171,了解即可保管期满的会计档案,经鉴定确无继续保存价值的,可以按照以下程序销毁：（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见,编制会计档案销毁清册,列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。（3）销毁会计档案时,应当由档案机构和会计机构共同派员监销。（4）监销人在销毁会计档案前,应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对。销毁后,应当在销毁清册上签名盖章,并将监销情况报告本单位负责人。△注意事项：保管期满但未结清债权债务及有其他未了事项的原始凭证不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。以上讲解内容皆为单选、多选、判断题的考点（背背背背背背），正式进步会计业务处理的学习：基本要求：1、熟悉会计科目表，能够准确书写会计科目名称，明白其核算的范围；2、掌握每个会计科目归属于哪类账户，清楚增加和减少的方向。款项和有价证券的收付一、现金和银行存款（一）库存现金：由出纳人员管理的货币。资产类账户，增加在借方，减少在贷方。流动性最强！企业需设置“现金日记账”进行明细核算（三栏式)，每日进行账实核对。2004年凭证摘要月日种类号数现金日记账借方贷方余额91期初余额12001银付1提取现金60018002现付1预借差旅费50013003现付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930本月合计60013554451、给职工个人的工资，各项工资性补贴；2、支付给个人的劳务报酬；3、支付的各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助费；4、支付出差人员必须随身携带的差旅费；5、根据国家规定颁发给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、体育等各种奖金；6、各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；7、结算起点以下（1000元以下）的零星支出;8、中国人民银行确定的其他支出。银行根据实际需要核定3-5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，核定天数课适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常开支需求。（二）银行存款：企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。资产类账户，增加在借方，减少在贷方。流动资产。基本存款账户：日常转账结算和现金支付，企业工资、奖金等现金的支取（只能开一个）一般存款账户:跟基本存款账户开户银行以外的银行借款转存，不得支取现金临时存款账户:因临时经营活动需要而开立专用存款账户:因特定的用途需要开立（三）账务处理某企业从银行提取现金10000元备用。借：库存现金10000贷:银行存款10000企业将当天的零星销售收入38600元送存银行。借：银行存款38600贷：库存现金38600以上业务应该编制什么类型的记账凭证？2筹集资金的核算一、资本金的核算资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。投资者可以用现金实物、无形资产等形式向企业投资。企业筹集的资本金，企业依法享有经营权，在企业经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽回，法律、行政法规另有规定的，从其规定。“实收资本”或“股本”账户所有者权益类账户，核算企业实际收到投资人投入的资本。“实收资本”按投资人设置明细账，进行明细分类核算。某国有工厂发生下列经济业务：【例4-2】国家拨入新设备一套，计50000元，设备已交付使用。借：固定资产50000贷：实收资本（或股本）50000如果企业收到的投资者投入的是货币资金、存货或无形资产时，其会计分录如下：借：银行存款（或原材料或无形资产）XXX贷：实收资本（或股本）XXX二、借款业务的核算借款业务核算的账户设置1、“短期借款”账户负债类账户，核算企业借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。。2、“长期借款”账户负债类账户，核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。【例4-3】企业向银行申请流动资金借款30000元，借款期限3个月，已办妥手续，款项转存银行。借：银行存款30000贷：短期借款30000【例4-4】企业向银行申请购置设备贷款100000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。借：银行存款100000贷：长期借款100000以上借款归还时作相反分录。3采购供应过程的核算实际成本法下：1、“在途物资”账户2、“原材料”账户资产类账户，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。应按原材料的保管地点、类别、品种及规格设置材料明细分类账户。3、“应付账款”账户负债类账户，用来核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。4、“应交税费”账户负债类账户，用来核算企业应交和实交的各项税费情况。一般按照核算的税种开设明细分类账户。“应交税费——应交增值税”账户用来核算企业的应交增值税。借方记录企业采购材料物资时，向供应单位支付的进项税额。贷方反映企业销售商品时向购买单位收取的销项税额。期末一般为贷方余额，表示本期应缴纳的增值税。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。中国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。漓江工厂（增值税一般纳税人）2011年5月份发生下列经济业务：（1）5日从光明工厂购入甲材料30吨，单价500元，共计货款15000元，增值税进项税额2550元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：原材料——甲材料15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款17550（2）20日，以银行存款35850元归还前欠大华工厂货款。借：应付账款——大华工厂35850贷：银行存款35850（3）25日，向华西公司所购甲材料15吨，每吨500元，发票价格7500元，增值税进项税款1275元。华西工厂代垫运杂费200元，货款、增值税款和运杂费均已从银行存款中支付，但材料尚在运输途中。借：在途物资——甲材料7700应交税费——应交增值税（进项税额）1275贷：银行存款8975材料采购成本由下列各项组成：①买价②运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）③运输途中的合理损耗④入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的工、费支出和必要的耗费，并扣除回收的下脚废料价值）⑤购入材料负担的外汇差价和其他费用采购人员的差旅费、专设机构的经费、企业供应部门的仓库的经费（包括入库后对材料的整理挑选费用），列作管理费用，不列入材料采购成本。交易性金融资产（近期出售，赚取差价）（“公允价值”计量）科目介绍：交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（成本）应收股利（已宣告尚未发放的股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款例：某企业委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200000元。借：交易性金融资产——成本200000贷：银行存款200000若原题不变，多加个条件“用银行存款支付交易费用3000元“，那么交易当天的会计处理？2、持有期间价格变动价格上涨：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动例：企业手中拥有月初购入的交易性金融资产10万股，成本每股5元，今日股票上涨为5.5元每股。会计处理？借：交易性金融资产——公允价值变动5贷：公允价值变动损益5例：企业手中拥有月初购入的交易性金融资产10万股，成本每股5元，今日股票下跌为4.5元每股。会计处理？借：公允价值变动损益5贷：交易性金融资产——公允价值变动53、出售交易性金融资产借：银行存款（实际收到的金额）公允价值变动损益（可能借或贷）贷：交易性金融资产—成本（最初取得成本）—公允价值变动（可能借或贷）投资收益（差额）例：某企业出售了所持有的中和诚信公司的公司债券，售价为51300元，元购入成本为50000元。账务处理如下：借：银行存款51300贷:交易性金融资产——成本50000投资收益13004生产过程的核算一、生产过程核算的内容生产费用：消耗的各种材料、支付给职工的薪酬和按工资总额的一定比例提取的职工福利费、固定资产的折旧费和因生产经营管理活动而发生的各项费用支出。区别：直接费用——“生产成本”间接费用——“制造费用”二、生产过程核算应设置的主要账户1、“生产成本”账户成本类账户，借方登记生产产品发生的各种直接材料、