企业所得税培训-PowerPointPresentat

企业所得税培训企业所得税培训北京国府嘉盈税务师事务所有限公司北京国府嘉盈税务师事务所有限公司申利超申利超第一部分第一部分《企业所得税纳税申报表》的讲解《企业所得税纳税申报表》的讲解第二部分第二部分减免税管理办法减免税管理办法第三部分第三部分其他其他第一部分第一部分企业所得税纳税申报表企业所得税纳税申报表ƒƒ新的企业所得税法已实行了近两年的时间，虽存在部分尚新的企业所得税法已实行了近两年的时间，虽存在部分尚未明确的地方，随着相关政策的陆续发布已基本完善。未明确的地方，随着相关政策的陆续发布已基本完善。ƒƒ企业所得税纳税申报，是指纳税人依据税收法律、法规和企业所得税纳税申报，是指纳税人依据税收法律、法规和有关规章的规定，根据其生产经营核算的情况，依法申报有关规章的规定，根据其生产经营核算的情况，依法申报其应缴纳企业所得税的过程，它是纳税人生产经营情况和其应缴纳企业所得税的过程，它是纳税人生产经营情况和计算缴纳所得税情况的真实反映和有效载体，是税务机关计算缴纳所得税情况的真实反映和有效载体，是税务机关依法征收企业所得税的基础。依法征收企业所得税的基础。ƒƒ为贯彻落实《为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，按照企业所得税科学化、专业化、精细化管理的要例，按照企业所得税科学化、专业化、精细化管理的要求，国家税务总局已陆续下发与新的企业所得税法配套的求，国家税务总局已陆续下发与新的企业所得税法配套的企业所得税纳税申报表及填报说明。关于《中华人民共和企业所得税纳税申报表及填报说明。关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发〔（国税发〔20082008〕〕101101号）及国家税务总局关于号）及国家税务总局关于《《中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表年度纳税申报表》》的补充通知（国税函的补充通知（国税函[2008]1081[2008]1081号号）文）文件，明确企业所得税纳税申报表格式及编报说明。件，明确企业所得税纳税申报表格式及编报说明。企业所得税申报表的特点：企业所得税申报表的特点：一、企业所得税申报表结构以间接法为基础设计一、企业所得税申报表结构以间接法为基础设计企业所得税申报表采用的是纳税调整体系，以企企业所得税申报表采用的是纳税调整体系，以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。因此，主表前接调整，从而确定应纳税所得额。因此，主表前1313行行““利润总额计算利润总额计算””的数字都是取自企业会计账簿和的数字都是取自企业会计账簿和会计报表。会计报表。企业所得税年度纳税申报表A类利润总额的计算应纳税所得额的计算应纳税额的计算附列资料按准则利润表项目设计ƒƒ二、二、企业所得税申报表主表和附表的钩稽关系企业所得税申报表主表和附表的钩稽关系ƒƒ主表适用于所有查账征收企业。主表适用于所有查账征收企业。ƒƒ附表分为两个层次附表分为两个层次((采用抽屉式结构采用抽屉式结构,,是是22层架构层架构))ƒƒ附表一到附表六为一级附表附表一到附表六为一级附表,,对应主表各项目对应主表各项目;;ƒƒ附表七到附表十一为二级附表，是纳税调整表的明附表七到附表十一为二级附表，是纳税调整表的明细反映。细反映。ƒƒ新申报表主表的填报项目共计新申报表主表的填报项目共计4242行；主表通用，附行；主表通用，附表分类：所有类型的纳税人表分类：所有类型的纳税人((查帐征收查帐征收))均适用同一均适用同一张主表。在主表统一的前提下，对执行不同会计制张主表。在主表统一的前提下，对执行不同会计制度的纳税人分别设计了不同的附表。度的纳税人分别设计了不同的附表。ƒƒ三、三、企业所得税申报表将一些税收优惠项目直接列企业所得税申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。入纳税调减项目。企业所得税申报表根据所得税法规定则将不征企业所得税申报表根据所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在目，在““纳税调整后所得纳税调整后所得””之前扣除。这样无论企业之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。企业所得税法第五条企业所得税法第五条企业每一纳税年度的收企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。得额。ƒƒ四、四、企业所得税申报表要求境外所得应弥补境内亏损。企业所得税申报表要求境外所得应弥补境内亏损。在主表计算在主表计算““纳税调整后所得纳税调整后所得””之前有一栏之前有一栏““加：境外应税所加：境外应税所得弥补境内亏损得弥补境内亏损””。填表说明中规定：依据《境外所得计征企。填表说明中规定：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当即当““利润总额利润总额””加加““纳税调整增加额纳税调整增加额””减减““纳税调整减少额纳税调整减少额””为负数为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。应税所得。ƒƒ相对于原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相对于原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。ƒƒ五、为适应新准则增了《以公允价值计量资产纳税调整五、为适应新准则增了《以公允价值计量资产纳税调整表》和《资产减值准备项目调整明细表》表》和《资产减值准备项目调整明细表》ƒƒ新会计准则规定了一些以公允价值计量且其变动计入当新会计准则规定了一些以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定了资产减值的具体准则，这些资产的会计基础与计制定了资产减值的具体准则，这些资产的会计基础与计税基础之间会产生差异。税基础之间会产生差异。ƒƒ《国家税务总局关于执行《国家税务总局关于执行企业会计准则企业会计准则有关企业所得有关企业所得税政策问题的通知》（财税税政策问题的通知》（财税[2007]80[2007]80号）第三条规定，号）第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。ƒƒ六、新增了分支机构预缴所得税情况项目六、新增了分支机构预缴所得税情况项目ƒƒ主表第主表第3535行、第行、第3737行：按照《国家税务总局关于行：按照《国家税务总局关于印发印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法行办法的通知》（国税发的通知》（国税发[2008]28[2008]28号）规定，居号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。地预缴所得税。ƒƒ总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。预缴税款视为已预缴税款予以减除。ƒƒ适用范围：适用范围：适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。报。ƒƒ表体项目表体项目：本表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税：本表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出调整额后计算出““纳税调整后所得纳税调整后所得””（应纳税所得额）。会（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。ƒƒ适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润适用《企业会计准则》的企业，其数据直接取自《利润表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计表》；实行《企业会计制度》、《小企业会计制度》等会计制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应制度的企业，其《利润表》中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。当按照本表要求对《利润表》中的项目进行调整后填报。ƒƒ关注会计准则与会计制度规定的利润表项目的差异。关注会计准则与会计制度规定的利润表项目的差异。纳税申报表主表的填报及注意事项制度下的利润表制度下的利润表准则下的利润表准则下的利润表一、主营业务收入一、主营业务收入一、营业收入一、营业收入减：主营业务成本减：主营业务成本减：营业成本减：营业成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业税金及附加营业税金及附加二、产品销售利润二、产品销售利润销售费用销售费用加：其他业务利润加：其他业务利润管理费用管理费用减：营业费用减：营业费用财务费用财务费用管理费用管理费用资产减值损失资产减值损失财务费用财务费用加：加：公允价值变动净收益公允价值变动净收益三、营业利润三、营业利润投资净收益投资净收益加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润补贴收入补贴收入加：营业外收入加：营业外收入营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额四、利润总额四、利润总额利润的含义与内容已发生了实质性的变化。将“公允价值变动损益”，“资产减值损失”等未实现资产利得和损失纳入了利润表。不再强调历史成本为基础属性，将投资性房地产、生物资产非货币性资产交换、资产减值、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量。主表第一行主表第一行营业收入营业收入ƒƒ主表的营业收入等于附表一主表的营业收入等于附表一(1)(1)收入明细表的第收入明细表的第22行，行，即主营业务收入和其他业务收入之和。即主营业务收入和其他业务收入之和。ƒƒ附表一填报的内容：反映纳税人按企业会计准则、企附表一填报的内容：反映纳税人按企业会计准则、企业会计制度等核算的业会计制度等核算的““主营业务收入主营业务收入””、、““其它业务收其它业务收入入””和和““营业外收入营业外收入””，以及根据税收规定应在当期确认，以及根据税收规定应在当期确认收入的收入的““视同销售收入视同销售收入””的情况。的情况。ƒƒ二、基本结构：本表