营改增培训(一般纳税人)V4

CONTENTS“营改增”背景政策解读建筑、不动产解读010203发票04申报05营改增背景APart一、营改增历程我国目前的增值税税制体系创建于1994年，最初仅适用于销售货物和进口货物，税率17%。从2012年起逐步扩围。36号文的发布意味着增值税适用于所有的货物和劳务。三、效果如何？截止2015年底，一般纳税人113万户小规模纳税人479万户试点纳税人因税制转换减税3133亿元原增值税纳税人因增加抵扣减税3279亿元累计减税6412亿元减税减税四、意义何在？•国务院总理李克强3月18日主持召开国务院常务会议。•从今年5月1日起，一是将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。在之前已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。减负5000亿元！！中金报告称，所有行业完成营改增后，将减负9000亿元。五、如何实现只增不减？已实行增值税的行业建筑业和房地产业（3%和5%11%）金融业和生活服务业（5%6%）营改增全面推开后，抵扣链条更加完整，很多先前试点的营改增纳税人以及制造业等原增值税纳税人，都会出现税负下降。建筑业：主要进项是钢材、砖瓦、水泥等，按17%抵扣。清包工、甲供工程、老项目提供的服务，按照3%（差额）简易征收。房地产业：土地出让金成本（占比30%-40%）可以从销售额中扣除。小规模纳税人销售、租赁，按照5%的征收率计税6%的增值税税率，相当于5.66%的营业税税率。金融业原来营业税的优惠政策，营改增后基本予以保留和延续。生活服务业小微企业数量众多。营改增后将按3%的征收率简易征收。六、三大聚焦将不动产纳入抵扣范围，是此次全面推开营改增的一大亮点，也是减税力度最大的部分。“建筑、房地产业实行11%的税率，这意味着企业1亿元的不动产投资，能够得到1100万元的税收减免，对于投资量大的企业，可能一两年内都不用交税，可以有更多资金支持企业转型发展。”----国家税务总局税收科学研究所所长李万甫个人二手房交易，税率“平移”税负不变。个人销售住房购买不足2年的住房购买2年以上（含）的非普通住房购买2年以上（含2年）的普通住房税率5%5%（差额）0%小规模纳税人将普遍减税，幅度达40%。5%（营业税率）3%（简易征收率）•沙井营改增概况政策解读BPart重要文件重要文件（一）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号（4个附件）（二）国家税务总局公告13-19号，23号（三）中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则（四）原营改增文件财税2013106号一、增值税原理若缴纳营业税，税率为5%，应缴纳的税额为：100*5%+200*5%+300*5%+400*5%=50若缴纳增值税，税率为6%,应缴纳的税额为：100*6%+（200*6%-100*6%）+（300-200）*6%+（400-300）*6%=400*6%=24资源采掘100生产制造200商品批发300商品零售400营改增中的“营”指营业税，“增”指“增值税”。增值税是一种比营业税更有效率的征税方式（消除重复征税）。增值税基础原理销项进项OECD:增值税是对最终消费者征收的宽税基税收。经营者不纳税，仅是筹集税款。没有消费，就没有征税。出口退税，在境外消费，在境外征税。进口环节增值税，在国外称为逆向征税、反向征税。二、营改增纳税人营改增纳税人销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，应当依照本条例缴纳增值税。增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。个人：包括个体工商户和其他个人。其他个人：指自然人。二、营改增纳税人-分类货物制造和加工修理修配：年应税销售额50万元货物批发零售：年应税销售额80万元销售服务、无形资产或不动产：年应税销售额500万元2015年销售额：515万=500*（1+3%）不登记为一般纳税人的两个特殊规定（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；（二）年应税销售额超过规定标准但不经常销售服务、无形资产或者不动产的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（劳务派遣公司、保安公司等劳动密集型企业要认定一般纳税人。）一般纳税人23号公告:按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。23号公告：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。试点前，以及小规模纳税人的偶然发生不计入销售额。二、营改增纳税人-分类达不到上述标准的纳税人。会计核算健全，能提供准确税务资料的，可申请登记为一般纳税人。小规模纳税人中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。106号文：以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。取消了代理人，有利于防止税款流失。扣缴义务人二、营改增纳税人-分类某小规模纳税人，2016年3季度，发生销售货物12万元，提供应税服务6万元。是否可以享受增值税小微企业税收优惠？国家税务总局公告2016年第23号（二）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。满足四个条件1、应税行为在《销售服务、无形资产、不动产注释》以内2、在境内销售服务、无形资产或者不动产3、有偿提供服务、有偿转让不动产或无形资产4、为他人提供三、征税范围销售服务销售无形资产1、销售交通运输服务2、邮政服务3、电信服务4、建筑服务5、金融服务6、现代服务7、生活服务销售不动产具体范围按照《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。(销售服务分为七大类33小类)原营业税税目为按照行业区分不同税率。而现行营改增按照应税行为区分税率。例如，生产制造业可能涉及金融服务、不动产租赁、转让不动产等应税行为。三、征税范围四、征税范围境内销售服务、无形资产或者不动产（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（标的物在境内）（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（标的物在境内）（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征收增值税四、征税范围不属于在境内销售服务或者无形资产境外单位或者个人向境内单位或者个人（一）销售完全在境外发生的服务。例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。（二）销售完全在境外使用的无形资产。例如：境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术。（三）出租完全在境外使用的有形动产。例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。不征收增值税对上述三项规定的理解把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。四、征税范围视同销售服务、无形资产或不动产体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供服务、转让无形资产或者不动产纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。征收增值税四、征税范围非经营活动（2、3为为自己内部提供）（一）行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。不征收增值税四、征税范围不征收增值税项目（一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。（二）存款利息。（仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息。）（三）被保险人获得的保险赔付。（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（五）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。满足条件不征收增值税不征税收入进项是否需要转出？五、税率、征收率和预征率-税率6%11%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权17%提供有形动产租赁服务0%境内单位和个人发生的特定跨境应税行为增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产多档税率在执行中的困扰：税率是个大问题国际上，一档、二档是主流，一档是趋势。普遍的税率平均为21%，涉及民生的优惠税率为5%。多档税率在适用上存在很多困难。比如：实体商品的虚拟化和电子化，混合销售和兼营，服务转售、居间服务等等。五、税率、征收率和预征率-税率原增值税税率1、纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。2、纳税人销售或者进口粮食、自来水、图书、饲料等货物，税率为13%3、纳税人出口货物，税率为零；5%小规模纳税人销售其取得和自建的不动产、出租取得的不动产：5%的征收率。个人销售不足2年的住房（全额），以及满2年的非普通住房（差额）：5%的征收率征收率3%小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。5%一般纳税人销售4月30日前取得或自建的不动产、出租4月30日前取得的不动产：可以选择简易计税，按照5%的征收率。（取得：差额，自建：全额）五、税率、征收率和预征率-征收率适用于小规模纳税人，以及一般纳税人的特定情形。5%征收率出现在销售不动产、不动产经营租赁以及房地产企业。五、税率、征收率和预征率-预征率为不打破地方利益格局，在建筑服务、转让不动产、不动产经营租赁、房地产等应税行为规定了预缴税款办法。简易计税，按照征收率预缴；一般纳税人则定义了预征率。预征率有2%、3%、5%三类。（税基有全额，差额）5%预征率3%一般纳税人发生不动产经营租赁，采用一般计税方法的，按照3%的预征率在不动产所在地国税预缴。2%建筑业一般纳税人跨县市区经营，采用一般计税方法，按照差额*2%预征率，在劳务发生地国税预缴。一般纳税人转让取得的不动产，采用一般计税方法的，按照差额*5%的预征率，在不动产所在地地税预缴。六、税款计算-计税方法计税方法适用主体计算税额公式一般计税方法一般纳税人当期销项税额-当期进项税额简易计税方法1、小规模纳税人2、一般纳税人的特定情形当期销售额*征收率小规模纳税人发生应税行为适用简易计税