营改增培训内容整理

2第一部分全面推开“营改增”的核心意义及企业应重点关注的风险第二部分全面推开“营改增”政策关键点主要内容第一部分全面推开“营改增”的核心意义及企业应重点关注的风险一、全面推开“营改增”如何确保总理提出的要确保所有行业税负只减不增：1、本次改按照改革原则：改革和稳增长两兼顾、两促进的原则。2、一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。3、将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。4、明确新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。二、企业应重点关注的风险《中华人民共和国刑法》第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪】–虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第二百零八条【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪】第二百一十条【盗窃罪、诈骗罪;持有伪造的发票罪】–明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。按照最高人民法院相关量刑指导意见，虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，基准刑为有期徒刑10年；虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取的税款数额每增加5000元，刑期增加一个月。第一部分全面推开“营改增”的核心意义及企业应重点关注的风险管理严、处罚重、获刑条件低获刑条件低：虚开增值票1万以上/税款5000以上处罚重：三年以下有期徒刑或者拘役，二万元以上二十万元以下罚金负责人：单位负责的主管人员（企业法人、分公司经理）和其他直接责任人（财务主管）例：单位取得虚开的不含税的材料采购100万发票，可能涉及的税务风险：（1）进项税转出17万（补税17万）（还需补城建及附加）（2）所得税为25万（未取得合规发票）（3）按日万分之五的滞纳金（4）罚款补税额的0.5倍至5倍（5）刑责第一部分全面推开“营改增”的核心意义及企业应重点关注的风险三、转变财税观念：部分企业所得税由核定征收会过渡到查帐征收；企业税负由预计定税率向变动税负率过渡（加强企业管理，合理合规降低企业税负率，企业利润与税收管理息息相关）。第一部分全面推开“营改增”的核心意义及企业应重点关注的风险一、一般纳税人和小规模纳税人管理1．一般纳税人：应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人。小规模纳税人：未超过规定标准的纳税人2．标准：销售货物、提供加工修理修配劳务的纳税人50万元(生产、劳务为主)、80万元(批发、零售为主)。销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的纳税人500万元。3．年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。4．年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第二部分全面推开“营改增”政策关键点5．一般纳税人登记管理：符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。6．销售额的计算：应税行为年销售额是指，连续不超过12个月的经营期限内累计应税销售额。试点实施前应税行为年销售额=2015年3月至2016年2月的应税行为营业额合计÷(1+3%)，按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。12个月累计含税销售额：500*（1+3%）=515万元第二部分全面推开“营改增”政策关键点7．实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续。8．选择按小规模纳税方式的情形：（1）、销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，执行“非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”的规定。（2）、提供应税行为的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格登记时，其小规模纳税人资格适用条件，执行不经常发生应税行为的企业和个体工商户可选择按照“小规模纳税人纳税”的规定。原建筑、房地产、销售服务企业2016年5月起如何登记为一般纳税人？第二部分全面推开“营改增”政策关键点二、老合同、老项目1．建筑服务、销售或出租不动产、房地产开发、有形动产租赁等都涉及老合同、老项目，以2016年4月30日划分。2．建筑服务、房地产开发老项目：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。3．应该如何签合同？老合同5月1日以后分包？税务机关判断主要以许可证为准，许可证上的开工时间是判断核心。第二部分全面推开“营改增”政策关键点建筑工程施工许可证根据《中华人民共和国建筑法》（中华人民共和国主席令第91号）和《建筑工程施工许可管理办法》（建设部第71号令）建筑工程开工前，建设单位应当向工程所在地县级以上人民政府建设行政主管部门申请领取施工许可证；必须申请领取施工许可证的建筑工程。工程投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。按照国务院规定的权限和程序批准开工报告的建筑工程，不再领取施工许可证。未取得施工许可证的，一律不得开工。第二部分全面推开“营改增”政策关键点三、营改增部分增值税税率和征收率（一）税率1．提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。2．提供有形动产租赁服务，税率为17%。3．境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定（具体见附件4）。4．纳税人发生应税行为，除上述(1)、(2)、（3）外税率为6％。第二部分全面推开“营改增”政策关键点（二）征收率1．增值税征收率为3%（一般情况）2．增值税征收率为5%的行为（特殊行为）：（1）销售取得的不动产；（2）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目；（3）不动产的经营租赁。四、应纳税额的计算方法（一）增值税的计税方法，包括一般计税和简易计税；（二）一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。第二部分全面推开“营改增”政策关键点第二部分全面推开“营改增”政策关键点（三）一般计税方法的应纳税额，应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额1．销项税额，销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率2．纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）3．进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。4．一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（四）一般纳税人发生的下列行为可以选择简易计税，征收率3%1．公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发动漫企业认定管理办法(试行)的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。第二部分全面推开“营改增”政策关键点3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。6.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。第二部分全面推开“营改增”政策关键点第二部分全面推开“营改增”政策关键点7.建筑服务的一般纳税人发生的下列行为可以选择简易计税：征收率3%A、以清包工方式提供的建筑服务以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。B、为甲供工程提供的建筑服务甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。甲供材目前未规定比例C、为建筑工程老项目提供的建筑服务8．一般纳税人发生的销售以下不动产可以选择简易计税：征收率5%A．销售其2016年4月30日前取得不动产，可以选择适用简易计税方法。B．房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。9．一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。（五）小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税：应纳税额=销售额×征收率（销售额不含税，不抵扣进项）含税销售额计算应纳税额=含税销售额÷（1+征收）×征收率（六）境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率第二部分全面推开“营改增”政策关键点五、营改增免征增值税的情况（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（二）养老机构提供的养老服务。（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（十四）个人转让著作权。（十五）个人销售自建自用住房。（十八）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（二十七）同时符合下列条件的合同能源管理服务：（三十一）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。（三十六）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。第二部分全面推开“营改增”政策关键点六、销售额确定的一般规定（一）销售额：是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1．代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。2．以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（二）兼营与混合销售1．兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2．一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的