工资岗位2

工资岗位模块二非货币性薪酬2难点：产品的视同销售1重点:非货币性薪酬的计提与发放为职工租赁住房无偿提供企业自有住房、汽车以外购产品作为非货币性福利以自产产品作为非货币性福利非货币性职工薪酬一、以自产产品作为非货币性福利1.有关增值税的处理视同销售，计算销项税，需确认收入，结转成本。2.应付职工薪酬金额的确定应付职工薪酬金额=销售价款+销项税3.薪酬费用确认原则：受益性原则，给谁发放，计入谁的成本费用4.账务处理①决定发放：借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利②实际发放：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：主营业务收入应交税费－增（销）借：主营业务成本贷：库存商品流程图生产成本制造费用管理费用等在建工程应付职工薪酬主营业务收入应交税费－增（销）主营业务成本库存商品视同销售，纳税，计算销项税研发支出①②②①决定发放②实际发放案例分析A公司为一家小家电生产企业，共有职工150名，其中100名为直接参加生产的职工，50名为公司管理人员。2007年2月该公司以其生产的每台成本为800元的豆浆机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的豆浆机市场售价为每台1000元，该公司使用的增值税税率为17%。应确认的应付职工薪酬=150×1000×（1+17%）=175500（元）其中：应计入“生产成本”的为100×1000×（+17%）=117000（元）应计入“管理费用”的为50×1000×（1+17%）=58500（元）决定发放时：借：生产成本117000管理费用58500贷：应付职工薪酬—非货币性福利175500实际发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利175500贷：主营业务收入150000应交税费—增（销）25500借：主营业务成本800*150贷：库存商品800*150二、以外购产品作为非货币性福利1.有关增值税的处理不满足进项税的抵扣条件，不得抵扣；2.应付职工薪酬金额的确定购入价款+购入时缴纳的进项税3.薪酬费用确认原则受益性原则，给谁发放，计入谁的成本费用4.账务处理：①决定发放：借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利②实际购买、发放借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：银行存款案例分析昌达公司是一家服装加工企业，共有职工238人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员38人。2010年9月，公司以外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职工，公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17％食品礼盒的进价总额=80×238=19040（元）食品礼盒的增值税进项税额=19040×17％=3236.8（元）应付职工薪酬总额=19040+3236.8=22276.8（元）公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本18720.0管理费用3556.8贷：应付职工薪酬——非货币性福利22276.8购买食品礼盒发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利22276.8贷：银行存款22276.8三、无偿提供企业自有固定资产1.应付职工薪酬金额=折旧额2.薪酬费用确认原则受益性原则，给谁发放，计入谁的成本费用3.账务处理：①期末分配：借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利②期末计提折旧：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：累计折旧流程图生产成本制造费用管理费用等在建工程应付职工薪酬累计折旧研发支出①②①期末分配②计提折旧四、为职工租赁住房1.应付职工薪酬金额=每期支付租金额2.薪酬费用确认原则受益性原则，给谁发放，计入谁的成本费用3.账务处理：①期末分配：借：管理费用生产成本制造费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利②支付租金：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：银行存款【课堂练习】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。（1）计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧20000（2）确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000•【练习题.单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的产品作为春节福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2009年1月对该项业务的会计处理，不正确的是()。•A.借：管理费用117•贷：应付职工薪酬117•B.借：应付职工薪酬117•贷：主营业务收入100•应交税费—应交增值税(销项税额)17•C.借：主营业务成本80•贷：库存商品80•D.借：管理费用117•贷：主营业务收入100•应交税费—应交增值税(销项税额)17•【答案】D【练习题.单选】企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入()科目。•A.生产成本•B.管理费用•C.制造费用•D.财务费用••【答案】：B•【解析】：企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应该计入管理费用科目。•【练习题.单选】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是()。•A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿•B.构成工资总额的各组成部分•C.工会经费和职工教育经费•D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、•工伤保险费和生育保险费等社会保险费•【答案】：A•【练习题.单选】A公司为小家电生产企业，共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2010年2月，A公司以其生产的每台成本为800元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。B公司适用的增值税税率为17%。A公司应该确认的“应付职工薪酬”的金额为（）元。•A.117000B.80000C.234000D.93600•【答案】A•【解析】应确认的应付职工薪酬•=100×（1000+1000×17%）=117000（元）•【练习题.单选】A公司为小家电生产企业，共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2010年2月，A公司以其生产的每台成本为800元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。B公司适用的增值税税率为17%。A公司应该确认的“生产成本”的金额为（）元。•A.117000B.81900•C.35100D.93600•【答案】B•【解析】应确认的应付职工薪酬•=70×（1000+1000×17%）=81900（元）•【练习题.多选】下列项目中，属于职工薪酬的有()。•A.工伤保险费•B.非货币性福利•C.职工津贴和补贴•D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿•E.公司聘请的独立董事的报酬•【答案】：ABCDE•【练习题.多选】下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有()。•A.住房公积金•B.非货币性福利•C.工会经费•D.职工教育经费•E.辞退福利•【答案】：ABCD•【解析】：在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABCD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项E不选。【练习题.多选】关于非货币性职工薪酬，说法正确的有()。•A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬•B.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬•C.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬•D.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬•【答案】：BD【练习题.计算题】.大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2009年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：•（1）公司总部为部门经理每人配备汽车一辆免费使用，一共是50人，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。•（2）将40台自产的A产品作为福利分配给本公司行政管理人员。每件产品的生产成本为1万元，市场售价为2万元(不含增值税)。•（3）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资100万元，车间管理人员工资20万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。•（4）按规定计算代扣代交职工个人所得税1.2万元。•（5）以现金支付职工李某生活困难补助0.3万元。•（6）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求：编制甲上市公司20×9年3月上述交易或事项的会计分录•（1）借：管理费用4•贷：应付职工薪酬—非货币性福利4•借：应付职工薪酬—非货币性福利4•贷：累计折旧4•（2）借：管理费用93.6•贷：应付职工薪酬—非货币性福利93.6•借：应付职工薪酬—非货币性福利93.6•贷：主营业务收入80•应交税费—应交增值税(销项税额)13.6•借：主营业务成本40•贷：库存商品40•（3）借：生产成本100•制造费用20•管理费用20•销售费用10•贷：应付职工薪酬—工资150•（4）借：应付职工薪酬—工资1.2•贷：应交税费—应交个人所得税1.2•（5）借：应付职工薪酬—职工福利0.3•贷：库存现金0.3•（6）借：应付职工薪酬—工资0.8•贷：其他应收款0.8