吉林省高层次人才引进政策与需求指引手册

第四章会计处理循环(上)本章内容逻辑安排经济业务会计分录账户原始凭证记账凭证会计账簿会计凭证第一节会计凭证一、会计凭证的种类1.会计凭证的概念记录经济业务明确经济责任登记账簿书面证明2.会计凭证的种类按填制程序和用途分原始凭证记账凭证◆原始凭证①原始凭证的概念•经济业务发生时取得或填制•原始资料②原始凭证的分类•按形成来源不同自制原始凭证外来原始凭证•按完成手续不同一次凭证累计凭证•按用途不同通知凭证执行凭证计算凭证◆记账凭证①记账凭证的概念•依据原始凭证•由会计人员填制•确定会计分录•登记账簿的依据②记账凭证的分类•按与货币资金关系收款凭证付款凭证转帐凭证•按填制方式不同单式记账凭证复式记账凭证•按格式不同通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证二、会计凭证的意义记录经济活动的载体登记账簿的依据会计监督的手段加强经济责任三、会计凭证的填制和审核（一）原始凭证的填制和审核原始凭证要素原始凭证的填制要求原始凭证的填制方法原始凭证的审核(二)记账凭证的填制和审核记账凭证要素记账凭证的填制要求记账凭证的填制方法记账凭证的审核四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递会计凭证传递的概念会计凭证传递的作用合理组织会计凭证传递应注意的问题（二）会计凭证的保管定期装订成册归档保管借阅手续严格遵守保管期限和销毁手续。思考：会计核算中，为什么有了原始凭证还要记账凭证？两者有何不同？对原始凭证、记账凭证的审核各有何不同？为什么？第二节会计账簿一、账簿的种类会计账簿的概念从外观形式从记录内容会计账簿与会计凭证的关系簿籍（一）按账簿的用途分◆序时账簿（日记账）◆分类账簿总分类账簿明细分类账簿◆备查账簿（二）按账簿的外表形式分订本式账簿活页式账簿卡片式账簿各自的特点、优缺点及适用范围？二、账簿的意义（一）设置和登记账簿的意义（二）设置账簿的原则三、账簿的基本内容及登记规则（一）账簿的基本内容（二）启用账簿的规则（三）登记账簿的规则四、账簿的结构及登记方法（一）日记账的结构及登记方法1．结构三栏式日记账多栏式日记账多栏式日记账多栏式日记账2．登记方法登记依据具体登记方法三栏式、多栏式日记账的登记方法（二）分类账的结构及登记方法1．总分类账簿的结构及登记方法（1）结构三栏式总分类账设对方科目栏不设对方科目栏多栏式总分类账（日记总账）三栏式总分类账(不设对方科目栏)三栏式总分类账(设对方科目栏)多栏式总分类账(日记总账)（2）登记方法根据记账凭证逐笔登记根据汇总记账凭证或科目汇总表定期登记2．明细分类账簿的结构及登记方法（1）结构三栏式明细分类账数量金额式明细分类账多栏式明细分类账三栏式明细分类账数量金额式明细分类账多栏式明细分类账（2）登记方法根据原始凭证或记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。３.总分类账和明细分类账的平行登记（1）总分类账户和明细账户的关系（2）平行登记规则同依据、同方向、同金额（3）平行登记的结果总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计（三）备查账的结构及登记方法备查账一般没有固定的格式，企业可以根据所需要记载的内容来规定其格式，并根据有关的凭证进行登记。五、更正错账的方法1.划线更正法2.红字更正法3.补充登记法•适用条件•更正方法第三节期末账项调整一、期末账项调整的意义持续经营会计期间本期非本期权责发生制期末账项调整正确计算损益二、期末账项调整的内容和方法◆收入、费用的收支期与归属期一致——不需要调整◆收入、费用的收支期在前、归属期在后——需要调整◆收入、费用的收支期在后、归属期在前——需要调整1．收入的调整应计收入的调整预收收入的调整内容、设置的账户、调整的方法2．费用的调整应付费用的调整预付费用的调整内容、设置的账户、调整的方法3．税金的调整4．其他账项的调整计提固定资产折旧思考：为什么要进行期末账项的调整？期末账项调整的目的仅是为了准确地反映本期的经营成果，与准确地反映期末的财务状况无关。这种说法是否正确？为什么？第四节财产清查一、财产清查的意义、种类（一）财产清查的概念实物盘点确定实存数额保证账实相符核对账存数额（二）财产清查的意义造成账实不符的原因财产清查的作用（三）财产清查的种类全面清查按清查对象和范围分局部清查定期清查按清查时间分不定期清查思考：进行财产清查需要做哪些准备工作？二、财产清查的方法财产清查的内容•财产物资•货币资金•债权债务（一）财产物资的清查1．账面结存数量的确定方法永续盘存制实地盘存制●做法：收发逐笔记账并随时结出余额●优缺点：手续严密，但工作量大●适用范围：企业均应采用●做法：平时只记增加不记减少，期末实地盘点结存数，倒挤本期减少数●优缺点：核算简单，但手续不严密●适用范围：价值低的存货或鲜活商品2．实际结存数量的确定方法抽样盘点法技术推算法实地盘点法如何确定金额？硬商品买卖在阿里巴巴软商品交易在阿里巧巧顺算法：本期发出金额＝发出数量×单价结存金额＝期初余额+本期增加额-本期发出金额倒挤法：结存金额＝结存数量×单价本期发出金额＝期初余额+本期增加额-结存金额３．发出存货单价的确定方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法发出存货原购进时的单价按先进先出顺序确定单价期末计算加权平均单价随新进存货、随时计算加权平均单价按后进先出顺序确定单价计价方法的比较方法优点缺点适用范围个别计价法计算简单、准确受条件限制价值高、易鉴别的存货先进先出法期末存货价值接近近期取得成本计算麻烦，发出成本不准确存货按先进先出顺序流转后进先出法发出成本计算准确与收入较好配比期末存货价值与现实背离存货流转按后劲先出顺序加权平均法核算简单，单一价格考虑的权数物价不稳定时不能反映现时成本，不能随时转成本定期盘存制及物价稳定的环境移动加权平均法可随时结转成本计算麻烦永续盘存制思考：不同的计价方法对期末资产价值有何影响？对本期损益又有何影响？各种计价方法的优缺点及适用范围有何不同？（二）货币资金的清查1.库存现金的清查方法：实地盘点法程序：现金日记账库存现金现金清查报告表调整账簿记录有差额2.银行存款的清查方法：对账法程序：银行存款日记账银行对账单有无记账错误有更正错账无银行存款余额调节表未达账款有差额相关问题：未达账项•含义及种类银行存款余额调节表•作用及编制方法（三）往来款项的清查方法：对账法（函证）程序：往来款项明细账函证对账单往来款项清查报告单错账及时更正无错账往来款项余额调节表未达账款有差额三、财产清查结果的处理审批前•调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理审批后•转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用第五节对账与结账一、对账（一）对账及意义◆对账：即核对账目◆意义：为编制会计报表提供真实可靠的数据资料（二）对账的内容与方法1.账证核对内容：各种账簿有关会计凭证做法：平时在记账过程中逐笔进行；月末账账不符或账实不符时，进行抽查。2.账账核对内容：各种账簿之间的核对方法：总分类账总分类账（总分类账户发生额或余额试算表）总分类账明细账或日记账（总分类账户与明细分类账户对照表）会计账财产保管或使用部门账（明细账与财产保管或使用部门账卡核对）3.账实核对内容：各种账簿有关实物方法：财产清查◆货币资金的清查◆财产物资的清查◆往来款项的清查二、结账（一）结账的内容结转收入、费用类账户结算资产、负债和所有者权益类账户（二）结账的主要程序检查本期内的经济业务是否全部登记入账进行期末账项的调整结转收入、费用类账户结算资产、负债和所有者权益类账户（三）结账的方法采用划线结账法月结季结年结第六节账务处理程序一、账务处理程序的种类、意义（一）账务处理程序的种类1.记账凭证账务处理程序2.科目汇总表账务处理程序3.汇总记账凭证账务处理程序4.多栏式日记账账务处理程序（二）账务处理程序的意义提高会计核算工作质量完善会计凭证账簿组织加强岗位责任制提供准确及时的会计信息二、记账凭证账务处理程序（一）主要特点直接根据各种记账凭证逐笔登记总账（二）一般账务处理程序（三）优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序(一)主要特点根据科目汇总表定期登记总账（二）一般账务处理程序（三）科目汇总表的编制（四）总账的登记方法（五）优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序四、汇总记账凭证账务处理程序（一）主要特点根据汇总记账凭证登记总账（二）一般账务处理程序（三）汇总记账凭证的编制（四）总账的登记方法（五）优缺点及适用范围汇总记账凭证账务处理程序五、多栏式日记账账务处理程序（一）主要特点设置多栏式日记账，定期汇总，并根据各专栏定期汇总的合计数直接登记总账（二）一般账务处理程序（三）总账的登记方法（四）优缺点及适用范围多栏式日记账账务处理程序思考：各种账务处理程序的共同点是什么？区别何在？选择账务处理程序时应考虑哪些因素？