国有林场与苗圃会计制度

国有林场与苗圃会计制度(暂行)发文单位：财政部文号：[94]财农字第371号发布日期：1994-11-23执行日期：1995-1-1一、总说明1、国有林场和苗圃是以全民所有制为主体的生产性事业单位。为加强场圃的经济核算，实行企业化经营管理，规范场圃的会计核算，根据国家有关规定，结合场圃的特点制定本制度。2、本制度适用于设在中国境内的国有林场、苗圃(以下简称场圃，及其所属的独立核算单位，但不适用于国有森工企业中的和其他的林场、苗圃。3、场圃应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。各单位不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目使用。场圃在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。4、场圃向外报送的会计报表的具体格式和编制方法，由本制度规定；场圃内部管理需要的会计报表，由场圃自行规定。向外报送的会计报表，包括：“资产负债表”、“损益表”、“财务状况变动表”、“营林成本及资金来源表”、“育林基金、事业费及其他拨(借)款增减表”、“场圃基本情况表”、“应交增值税明细表”、“利润分配表”、“主营业务收支明细表”等，应按期报送有关部门。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成肘，加盖公章。封面上应注明，单位名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、报出日期等，并由单位领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。5、本制度由财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。6、本制度自1995年1月1日起施行，原制度同时废止。二、会计科目(一)会计科目表序号编号名称一、资产类1101现金2102银行存款3109其他货币资4111短期投资5112应收票据6113应收账款7114坏账准备8118应收补贴款9119其他应收款10121在途材料11123材料12129低值易耗品13132委托加工材料14137产成品15138分期收款发出商品16139待摊费用17141长期投资18151固定资产19155累计折旧20156固定资产清理21159在建工程22161无形资产23171递延资产24181待处理财产损溢25191林木资产二、负债类26201短期借款27202应付账款28203应付票据29206专项应付款30207拨入事业费31208育林基金32209其他应付款33211应付工资34214应付福利费35221应交税金36229其他应交款37231预提费用38241长期借款39251应付债券40261长期应付款41275住房周转金三、所有者权益类42301实收资本43302林木资本44311资本公积45313盈余公积46321本年利润47322利润分配四、成本费用48401生产成本49471营林成本50481制造技用51491事业费支出五、损益类52501营业收入53502营业成本54503营业费用55504营业税金及附加56505育林及维简费57511其他业务收入58512其他业务支出59521管理费用60522财务费用61531投资收益62532补贴收入63541营业外收入64542营业外支出65550所得税66560以前年度损益调整附注：各场圃根据实际需要，可以对上列会计科目作必要增、减或合并：1、有独立核算的附属单位的场圃，可以使用“拨付所属资金”科目，所属独立核算的单位，可以使用“上级拨入资金”科目。2、内部往来较多的单位，可增设“内部往来”科目。3、预收、预付货款较多的单位，可以增设“预收账款”、“预付账款”科目。4、对材料日常收发核算，采用计划成本计价的单位，可增设“材料采购”、“材料成本差异”科目，不再使用“在途材料”科目。5、根据管理和核算要求，可以将“生产成本”科目分设“基本生产”、“辅助生产”两个科目，或按产品分别设置总账科目，如：“苗木生产”、“林木种子生产”、“木材生产”、“竹材生产”、“林产品加工生产”、“其他工业生产”、“多种经营生产”、“辅助生产”等科目。6、应收承包户上交净收入和应收附属独立核算单住应交款业务较多的单住，可增设“所属应交款”科目。7、如发行一年以下的短期债券，可增设“应付短期债券”科目。(二)会计科目使用说明第101号科目现金1、本科目核算库存现金。场圃内部使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。2、收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。3、各场圃应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。有外币现金业务的单位，应分别人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。第102号科目银行存款1、本科目核算存入银行和其他金融机构的各种存款。外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。2、将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。3、本科目应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每日终了应给出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4、有外币存款的单位，应在本科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账，并记外币金额和折合率。所有外币账户的增加、减少，一律以市场汇价作为折合率折合为人民币记账。外币金额折合为人民币金额记账时，可按业务发生时的市场汇价作为折合率，也可采用业务发生当期期初的市场汇价作为折合率。因向银行出售外汇或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与市场汇价之间的差额，记入“财务费用”等科目。接受外币投资时，应按接收到出资额当日的市场汇价折合为人民币金额，借记有关资产科目，按合同约定的汇率或第一次收到出资额时的市场汇价折合为人民币金额，贷记“实收资本”科目，由于有关资产科目与“实收资本”科目所用折合率不同而产生的人民币差额，作为资本公积核算。期末，应将外币账户余额按照期末市场汇价折合为人民币余额，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的记账方法记账。第109号科目其他货币资金1、本科目核算外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。有境外往来结算业务的场圃，发生的信用证存款，也在本科目核算。2、外埠存款，是指场圃到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“在途材料”、“材料”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。3、银行汇票存款，是指场圃为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目，场圃使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“在途材料”、“材料”等科目，贷记本科目。如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如用银行汇票偿还债务，应根据银行转来的银行汇票第四联凭证，借记“应付账款”科目，贷记本科目。4、银行本票存款，是指场圃为取得银行本票按照规定存入银行的款项。场圃向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料”等科目，贷记本科目。场圃因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。5、林业系统内部上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。6、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细。采用信用证付款方式向国外付款的单位，委托银行开出信用证，可在本科目中增设“信用证存款”明细科目核算。第111号科目短期投资1、本科目核算场圃购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。2、购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记科目，贷记“银行存款”科目。购入的股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收款处理。购入股票时，应按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记本科目，按应收的股利，借记“其他应收款──应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。收到的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”、“其他应收款－应收股利”科目。出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款──应收股利”科目，其差额，借或贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。3、本科目应按短期投资的种类设置明细账。第112号科目应收票据1、本科目核算因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、收到应收票据，借记本科目，贷记“应收账款”、“营业收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。3、将未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目；按其差额借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的账户不足支付，申请贴现的场圃收到银行退回的应收票据和支款通知时，所副本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现场圃的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。4、各场圃应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利息、贴现日期、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。第113号科目应收账款1、本科目核算除商业汇票结算方式外，因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。按照规定向购货单位预收的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。2、发生应收账款时，借记本科目，贷记“营业收入”、“银行存款”等科目。收到应收账款或预收的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。预收货款发货时，借记本科目，贷记“营业收入”科目。如果应收账款改