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[会计基础]2009年上海会计从业资格考试学习讲义－会计基础（十六）五、无形资产的核算（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉因无法与企业的其他资产分离单独存在，不具有可辨认性，故不属于无形资产。（二）无形资产的初始计量按照《企业会计准则第6号-----无形资产》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。对于由不同来源取得的无形资产，其取得成本不尽相同。1.外购无形资产的成本外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定可使用状态所发生的其他支出。2.自行开发无形资产企业自行进行的研究开发，应区分研究阶段和开发阶段分别进行核算。（1）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段的工作是探索性的，进行研究活动将来能否成功，是否会转入开发、开发后能否形成无形资产具有较大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产。因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化并计入当期损益（管理费用）。（2）开发阶段开发是指在进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段是在研究阶段取得成果的基础上的工作，在很大程度上具备形成一项新产品或新技术的基本条件。此时，如果企业能够证明开发阶段的支出满足了无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可以资本化，计入无形资本的成本。3.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。此外，还有接受捐赠的无形资产、债务重组取得的无形资产以及以非货币性交易换入的无形资产等，均应按有关会计准则规定确定其成本，教材不做要求。（三）无形资产增加的核算无形资产的增加，按其来源不同分为：购置的无形资产，自行研发的无形资产，投资者投入的无形资产，接受捐赠的无形资产等，企业应当分别不同来源进行会计处理。1.外购无形资产[例4—41]某股份有限公司从外单位购得一项商标权,支付价款30000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为l0年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000贷：银行存款300002.自行研究开发无形资产按《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业应将无形资产的研究开发分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的予以资本化.不符合资本化条件的计入当期损益。为了核算企业无形资产研发阶段的支出，应设置“研发支出”账户，该账户属于成本类账户，借方登记研发阶段发生的各项研发费用和支出，贷方登记转入无形资产或当期损益的金额，期末借方余额表示研发阶段已经发生的支出。3.投资者投入无形资产[例4—43]某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资.双方协议约定的价值为20000元，按照市场情况估计其公允价值为20000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000贷：实收资本20000（四）无形资产的后续计量企业的无形资产按其使用寿命能否准确估计，分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。1.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值及已计提减值准备后的金额。（1）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时停止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获得的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（2）残值的确定无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时，愿意以一定的价格购买该项无形资产，或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。（3）无形资产价值摊销的会计处理使用寿命有限的无形资产应当在使用寿命内，采用合理的摊销方法进行摊销，无形资产的摊销金额一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某产品或其他资产，则无形资产的摊销金额应计入相关资产的成本。无形资产的摊销应设置“累计摊销”账户进行核算。[例4—44]承[例4—41]，假定按年以直线法摊销该无形资产的价值，应作如下会计分录：借：管理费用3000贷：累计摊销30002.使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不应摊销。无论它是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。[会计基础]2009年上海会计从业资格考试学习讲义－会计基础（十七）六、交易性金融资产的核算（一）账户设置交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价格变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收到现金股利或利息、处置等业务。“交易性金融资产”科目核算企业交易性金融资产的公允价值，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资本负债表日其公允价值高于账面价值的差额等，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失.“投资收益”科目核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失，期末转入“本年利润”后无余额。（二）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，不构成取得交易性金融资产的成本。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益（投资收益）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l0万股。并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为l00万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元，甲公司应作如下会计分录：（1）2008年1月20日。购买A上市公司股票时借：交易性金融资产一一成本1000000贷：其他货币资金——存出投资款l000000（2）支付相关交易费用时借：投资收益25000贷：其他货币基金——存出投资款25000（三）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并记入投资收益。[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作为交易性金融资产管理的股票宣告分红，甲公司应分l0万元，并于2008年3月10日收到入账。甲公司应作如下会计分录：（1）2008年2月10日，被投资单位宣告分红时借：应收股利100000贷：投资收益100000（2）2008年3月10日，收到股利时借：银行存款100000贷：应收股利100000（四）交易性金融资产的期末计量在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票l0万股；当日该股票市价为每股l3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益。作如下会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（五）交易性金融资产的处置企业处置（出售、转让）交易性金融资产时，实际收到的价款与其账面价值的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户；同时，应结转原先记入该交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。[例4—48]承[例4—47]，2008年7月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元，。应作如下会计分录：借：银行存款1320000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益20000同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000教材P168页：3.2008年3月6日，甲公司在证券交易所以存出投资款2400000元购入A公司股票30万股（每股面值l元）作为交易性金融资产，另支付手续费50000元。2008年4月25日，A公司宣告发放2007年度现金股利每股0.1元，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投资款户。2008年6月30日，A公司股票每股市价为7.50元。2008年7月5日，甲公司将该30万股A公司股票全部售出，实际收到价款2600000元存入投资款户。假定甲公司每年6月30日和l2月31日对外提供财务会计报告。（1）2008年3月6日，甲公司交易性金融资产的入账价值为（）元。A.300000B.350000C.2400000D.2450000【答案】C（2）2008年3月6日，甲公司应作的会计分录有（）。A.借：交易性金融资产——成本300000投资收益50000营业外支出2050000贷：其他货币资金——存出投资款2400000B.借：交易性金融资产——成本2400000投资收益50000贷：其他货币资金——存出投资款2450000C.借：交易性金融资产——成本2450000贷：其他货币资金——存出投资款2450000D.借：交易性金融资产——成本350000投资收益2100000贷：其他货币资金——存出投资款2450000【答案】B（3）甲公司持有该交易性金融资产期间应作的会计分录包括（）。A.借：应收股利30000贷：投资收益30000B.借：其他货币资金——存出投资款30000贷：应收股利30000C.借：交易性金融资产——公允价值变动l50000贷：公允价值变动损益150000D.借：公允价值变动损益150000贷：交易性金融资产——公允价值变动150000【答案】ABD（4）2008年7月5日，甲公司出售该股票时应作的会计分录包括（）。A.借：银行存款2600000交易性金融资产——公允价值变动150000贷：交易性金融资产——成本2400000投资收益350000B.借：投资收益150000贷：公允价值变动损益150000C.借：其他货币资金——存出投资款2600000交易性金融资产——公允价值变动150000贷：交易性金融资产——成本2400000投资收益350000D.借：公允价值变动损益150000贷：投资收益150000【答案】BC（5）2008年，甲公司该项交易性金融资产累计产生的损益为（）元。A.180000B.200000C.230000D.250000【答案】A[会计基础]2009年上海会计从业资格考试学习讲义－会计基础（十八）七、长期股权投资的核算（一）概述长期股权投资包括：对子公司、联营企业和合营