CPA--会计职业道德建设

商业伦理与会计职业道德山东大学管理学院罗新华罗新华：管理学博士、教授山东大学管理学院院长助理山东大学EDP中心主任山东省企业内部控制咨询专家委员会委员山东省财政厅会计法规、制度、准则咨询专家委员会委员中国会计学会理事会会员山东省会计学会理事会理事天业股份、金能科技独立董事引言从商业伦理危机说起纵观当下，“伦理缺失”已成为凸显的全球性商业社会症结食品安全问题：三聚氰胺事件（据不完全统计：三聚氰胺严重超标的乳品企业有22家之多，“毒奶粉”共导致全国29.4万婴儿患病，6人死亡。整个行业直接和间接损失高达几百亿元，业内龙头企业蒙牛集团为此差点被外资收购）地沟油事件环境污染问题：财务欺诈事件：安然公司、世界通信、A股历史上十大经典假财报案（一）A股历史上十大经典假财报案回顾★2000年，亿安科技：第一只百元股的神话，实际上一点利润都没有新世纪初，中国股市诞生了第一只百元大股－－亿安科技。但亿安1999年中报显示其每股利润是0.11元，每股净资产0.57元，利润来源主要是卖VCD、SVCD和音响，还有一大块来自物业管理和仓库保管。靠高科技叫阵、靠低技术产品上阵的亿安科技却如此牛气冲天，人们不禁要问亿安科技神话还是笑话？★2000年中科创业：套中有套，股民只好被套中科创业套中设套然而，在经典之作的背后，是现实的尴尬。据当事机构称，由于当初入主康达尔时对财务报表没有进行深入的分析，事实上，北京机构真正接手康达尔之后，才发现已落入投资圈套。这份材料提供，此时的康达尔非旦远非朱焕良和该企业原董事长所称的业绩良好，拥有大量土地资源，成长性惊人。真实的康达尔其实早已烂掉：传统行业亏损严重；为配合二级市场庄家炒作而包装业绩，导致企业财务虚数黑洞巨大；不仅没有土地资源，实际上还卷入了某些经济犯罪大案。吕梁在接受记者采访时坦承，他的策划从一开始就构成了投资决策错误，这个错误不但严重加大了北京机构重组该企业的成本，而且实际上导致了所谓战略投资计划的失败。★2001年，银广夏：最具备科技含量的做假，做完了还说不是我做的在中国财经界素有口碑的《财经》杂志2001年第8期推出的长篇封面文章《银广夏陷阱》称，该文记者通过对广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）历时一年的追踪调查，终于揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成的造假故事。★2002年，蓝田股份：中国历史上最精致的假货，假到一切都变真的与银广夏、郑百文等造假上市公司相比，蓝田股份堪称最精致的假货，因为这个假货竟然还在很长时间里经得起专家的挑剔，且监管部门难以查到造假的直接证据。蓝田股份去年10月上旬公告正在接受中国证监会的调查，而该次调查其实已经是证监会一年以来第四次进驻蓝田股份，与第三次调查仅时隔一个月。据报道，证监会的有关人士承认，虽然证券市场上一直对蓝田股份疑团重重，但农业专家、农业管理官员对蓝田的经营和业绩一般都没有太多异议。例如，舆论曾对蓝田股份应收账款占主营业务收入比重较低及现金流过大提出质疑，而蓝田股份搬出农业问题专家的观点作解释，称农业企业的现金流过大是不得已而为之的普遍现象。★2004年，东方电子：全公司都加入做假行列，实在为难了那些中层管理者，好处没有坏处不少法院审理查明，隋元柏、高峰、方跃自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1044万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚构业绩，使东方电子自1997年起成为绩优股，并四次实行送、配股方案。涉案人员多为原东方电子高级管理人员，从董事长、总经理到普通董事，从握有实权的董秘到财务主管，几乎涵盖了各要害部门、要害岗位，人数多达十几人。★2004年，德隆：中国历史上最强悍的庄家，曾经有人说，要是单独他三只股票来复权，指数至少超过1万点18年等于60天。仅仅60天，唐氏兄弟18年心血缔造的庞大的德隆帝国轰然倒塌。从4月资金链断裂到5月底唐万新失踪，唐氏兄弟对德隆已经全局失控。如今再回忆起德隆崩塌的那个过程还是觉得这一切来得如此突然。4月13日，合金投资跌停，次日，新疆屯河和湘火炬也相继跌停。一直在下跌的三只股票再也得不到德隆资金的庇护了，轻而易举地就将过去5年的涨幅尽数抹去，流通市值从最高峰时的206.8亿元降到2004年5月25日的50.06亿元，蒸发了156亿元之多。而唐万里此时还不愿面对“大厦将倾”的现实，指责这是媒体造成的危机。★2005年，丰乐种业：上市8年造假6年，真为难了帮他们做假帐的会计公司，做一年假不难，难的是年年都做假2005年1月5日，丰乐种业开盘即告跌停。之后几天，其股价持续下跌，投资者纷纷排队斩仓，损失极为惨重。这一幕背后的直接原因是1月4日中国证监会公布了丰乐种业造假劣迹：从1997年上市以来，直至2001年持续虚构业绩。然而，受聘为丰乐种业的审计机构——华证会计师事务所（原合肥会计师事务所，后改名为安徽精诚会计师事务所）为上述年度会计报表均出具了标准无保留意见审计报告。★2005年，江苏琼花：中小板和保荐制度推出的耻辱，上市一个月即刻宣布亏损面对着一支上市不足一个月即遭谴责的企业，才上市立刻就宣称有可能亏损的企业，我们能做什么呢？特别是当这个企业是在中国推出了所谓的严格保荐人推荐上市制度后上市的。这个制度据说还是多次更改考试制度，通过的人都是所谓的道德优秀，品格优良的人。而批准这个企业上市的权威机构中国证监会发审委，更是采用所谓的名单保密、可以投出弃权票的方式来保证上市的公正性，而恰恰证明，这种制度只是依靠道德约束，而没有其他的规范来限制。而为江苏琼花财务做假付出最直接代价的却是股民，江苏琼花已经从首日最高21．85元跌落11．19元，而事隔数年之后，还未听到因为造假案而遭受处罚的任何当事人。买了江苏琼花的人，你还能有什么话说呢？★2006年，综艺股份:拥有龙芯49%股份，却是民工磨出来的，这国有知识产权★2007年，天润化工：假得最离谱的公司，进行IPO路演背后却已停产近两月！一家正在进行IPO路演的拟上市公司竟然已经停产近两个月！昨日，在地处湖南省岳阳市区的天润化工发展股份有限公司(002113)生产厂区，记者再次确认了这家公司已经停产近两个月的事实。然而，该公司却隐瞒了这一重大事项，在其披露的招股意向书及其他公告中从未提及停产一事。1月12日，在天润发展刊登招股意向书前夕，记者到该公司生产厂区实地踏访，发现该公司已经停产。在整个生产厂区内，设备不运转，烟囱不冒烟，货场没有运送化肥的车辆。记者基本上看不到一线生产工人。在公司刊登招股意向书后的1月23日，记者再次踏访该厂区，发现企业生产线依然没有产品生产出来。（二）美国公司会计造假案回顾2001年是美国多灾多难的一年。“9·11”事件发生并震惊世界后不久，曾是美国最大的能源交易商，年营业收入达近千亿美元，股票市值最高时700多亿美元，在《财富》杂志全球五百家大公司中排名第七的安然公司，在事先几乎没有任何征兆的情况下，突然宣布破产，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录，再一次引起了世界的注意。此后，假账丑闻便一发不可收拾，世界通讯、施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司相继曝出会计造假的消息，形成了多米诺效应。一时间，会计造假成为中外关注的焦点。（三）注会诚信危机笼罩外资四大“四大”信任不再2006.2，毕马威公布了对科龙电器的现金流调查报告。四年间，75.5亿的不正常重大现金流报告结果并非出人意料，只是将此前已被舆论多有指责的德勤会计师事务所再次推向了舆论的风口浪尖。几年前，中天勤会计师事务所因银广夏案而落马，国人由此丧失了对内资会计师行残留的一丝信任，转而将残留的信任转向了国际四大会计师行。如今此次德勤的科龙案件无疑又将再次打破国人对“四大”的信任。投资者不禁要问，审计报告我们该信谁？国人对“四大”的怀疑并非只因德勤在科龙上的偶尔失足，仅在国内，德勤就被揪出在古井贡的5910万的漏税事件、创维集团香港上市财务作假、中芯国际案件中因涉嫌套汇被上海外汇局处罚。而四大会计师行的其余三家同样诉讼纠纷不断，此次为科龙出具重大现金流调查报告的毕马威因涉嫌为富人逃税而在美国当地被起诉，官司尚未了结；此前的2003年，毕马威同样曾涉嫌在国内上市公司锦州港虚假陈述案中负有连带责任，遭致起诉。2006年7月28日，财政部例行的会计信息质量检查公告显示，普华永道会计师事务所被财政部要求责令整改。据悉，普华永道的问题出在黄山旅游和京东方两家上市公司的审计上。一系列突破社会责任和人伦底线的昧良心行为扑面而来，商业社会无疑面临深重的信任危机和伦理危机！原因？商业伦理与职业道德缺失利益驱动道德来自伦理、伦理来自信仰信仰和爱对一个人来说是非常重要的，特别是对人的身心健康，对一个家庭的和睦。但到底有多重要？很多人可能却不清楚。这里有我们对两个家族200年后的统计：两个同时代的家族，一家是信基督教的爱德华兹；另一家是著名无神论的宗师马克.尤克斯。并且，无神论的马克.尤克斯对爱德华兹曾说过：“你信的那位耶稣，我永远不会信”！有人统计了爱德华兹家族200年后的情况，也统计了马克.尤克斯家族200年后的情况，详细统计结果如下:（一）爱德华兹家族：人口数：1394人，其中有：*100位大学教授*14位大学校长*70位律师*30位法官*60位医生*60位作家*300位牧师、神学家*3位议员*1位副总统（二）马克.尤克斯家族；人口总数：903人，其中有：*310位流氓*130位坐牢13年以上*7位杀人犯*100位酒徒*60位小偷*190位妓女*20名商人，其中有10名实在监狱学会经商的时间的伟大，在于它可以见证一切真实与浮华!这个世界没有偶然。很多人都难以理解，历经百年，为什么在结果上有那么大的差别。而其中真正的关键，是因为爱德华兹，爱德华兹家族获得了信仰的力量。信仰的背后，他们种下了两颗重要的种子。种下的第一颗是，向善和爱的种子，所以他们家出了那么多的医生，教授和大学校长。种下的第二颗是，敬畏的种子。这种家庭里出来的孩子，永远都会记得，头顶三尺有神明。不知道你有没有注意到，为什么马克.尤克斯家族有那么多的流氓，小偷和妓女？就是因为这种家族的教育里面，缺少了敬畏。没有敬畏之心的教育，当然会出像李天一这样的案子。在他们的内心读白是：老天爷算什么,我才是最大的，没有我不敢做的……这历经百年的两个家族，让我们感受了信仰的巨大能量。所以，在金钱关系里面才有了一条定律：信仰，是连接能量的通路。欧美公司伦理建设情况Fortune500强，90%的公司有成文的伦理守则60%以上的美国大企业和50%的欧洲大企业设有企业伦理机构90年代中期，40%左右美国企业进行了伦理培训国外企业伦理教学研究状况1987年，JohnShad捐款2000万美金给哈佛商学院，倡议开设“决策与伦理价值”课程，HBS从1988年开设截止1993年，美国90%的商学院开设了企业伦理方面的课程80年代以来，企业伦理方面的研究机构、出版物在美国、加拿大、欧洲、日本纷纷问世美国的反映2002年发布的《萨班斯-奥克斯利法案》，这是国际社会最为知名的内部控制规范，其对在美上市的公司的内部控制提出严格要求和限制。（302、404条款）萨班斯法案302条款的要求该条款要求由首席执行官和财务主管在内的企业管理层，对公司财务报告的内部控制按季度和年度就以下事项发表声明（予以证实）：●对建立和维护与财务报告有关的内部控制负责。●设计所需的内部控制，以保证这些官员能知道该公司及其子公司的所有重大信息，尤其是报告期内的重大信息●与财务报告有关的内部控制的任何变更都已得到恰当的披露，这里的变更指最近一个会计季度已经产生，或者合理预期将对于财务报告有关的内部控制产生重大影响的变更。Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案404条款的要求该条款要求管理层在其年度文件中提供关于与财务报告有关的内部控制的年度评估报告