会计职业道德(全)

会计职业道德主讲人:东北财经大学会计学院刘永泽Email:[e-mail]:13904110339教学计划一、学时：4周即4次其中：讲授3次10月28日11月4日11月11日讨论1次（11月18）二、考试：笔试论文一、为什么要讲会计职业道德32019/9/191.全社会呼唤以诚信为核心的职业道德中共十七届六中全会审议通过了《中共中央关于深化文化体制改革、推动社会主义文化大发展大繁荣若干重大问题的决定》。提出“要把诚信建设摆在突出位置，抓紧建立健全覆盖全社会的征信系统”。国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，部署制订社会信用体系建设规划。社会诚信问题也是这次“两会”最集中的问题之一。全会提出，“把诚信建设摆在突出位置，大力推进政务诚信、商务诚信、社会诚信和司法公信建设，抓紧建立健全覆盖全社会的征信系统，加大对失信行为惩戒力度，在全社会广泛形成守信光荣、失信可耻的氛围。”全社会陷入了某种“诚信恐慌症”，食品好像都不安全了，就出现了“特供食品产地”；救死扶伤都担心被讹诈，于是常有撞死撞伤无人管的新闻；慈善机构集体被怀疑，各种“美美”层出不穷……人们对这些现象深恶痛绝，然而似乎暂时也找不到更好的办法。一方面，每个人都需要依赖别人才能生存下来；但另一方面，每个人都对他人失去信任。2012年11月初，降雪造成110国道封闭，北京延庆大榆树镇为滞留在国道上的司机送去了热乎乎的盒饭。不过，据负责送饭的工作人员说，很多司机担心上当受骗，不敢轻易打开车门。七成人不信陌生人”前不久，中国社会科学院社会学研究所的社会心态蓝皮书《中国社会心态研究报告2012-2013》发布之后，引起社会各界强烈反响。社科院蓝皮书课题组对北京、上海、郑州、武汉、广州等7个城市的1900多名居民进行了详细访问。结果显示，除了人与人之间的信任度下降，超过七成人不敢相信陌生人，从行业和部门来看，人们对商业、企业信任度最低。同时，不同阶层、群体间的不信任也在加深和固化，官民、警民、医患、民商等社会关系的不信任程度也在进一步加深。我们每一个人都是社会道德缺失的受害者，许三多代表了我们这一代人对这种诚信的呼唤。《士兵突击》为什么打动这么多人，因为它展示了当代民众的心声。一部文艺作品越是能表现当代老百姓心里所想和他们的痛苦经历，就越能引起他们的共呜。自6月下旬“郭美美事件”等一系列事件发生后，社会捐款数以及慈善组织捐赠数额均出现锐减。民政部最新统计数据表示，全国7月份社会捐款数为5亿元，和6月相比降幅超过50%。慈善组织6到8月接收的捐赠数额降幅更是达到86.6%。2.职业道德决定一个职业的生存与发展职业道德决定一个职业的生存和发展。如：中国的家政服务和菲佣；“四大”在中国的发展启示。2009年中国前十名会计师事务所名单1.普华永道25.7（从业人数628人)2.德勤华永23.73.毕马威华振22.24.安永华明19.65.中瑞岳华8.72（从业人数1228人）6.立信6.67.信永中和5.188.天健5.09.国富浩华5.310.大信5.16其中有30家超1亿在美国上市的中国概念从2010年3月至6月，仅两三个月的工夫，因涉嫌造假上市、上市后继续造假，一些中国概念公司在美国资本市场遭到“猎杀”。已有18家中国公司被纽约证券交易所等停牌，4家企业被勒令退市。这些涉嫌造假的企业都冠有一个响亮的“中国”名头：中国高速传媒（CCME）、中国教育集团（CEU）、中国绿色农业（CGA）、中国阀门（CVVT）、中国清洁能源（SCEI）……；3.会计职业道德是会计人的基本行为准则企业伦理与职业道德已成为管理学院的一门必修课。会计职业道德是会计人员能力框架中的重要组成部分。“一个知识不全的人可以用道德去弥补，一个道德不全的人却难以用知识去弥补。”——意大利但丁东北财经大学刘永泽142019/9/19注册会计师不仅凭借知识和技能为经济社会发展服务，更重要的是，通过注入道德血液维护市场经济秩序，维护公众利益，维护社会精神风范。离开了赖以生存的职业道德，注册会计师将一无所有！《中国会计报》会计人员经常在利益冲突中生存，面对各方面的压力，在处理会计业务时需要大量的职业判断，而职业判断是以深厚的理论基础和良好的职业道德为基础的，否则给出的意见就是不公正的，就会误导公众，就会损害利益相关者的利益。提供的会计信息就没有任何价值。如公允价值的使用，会计政策和会计估计的选择。会计专业学生的培养目标，也是以德为先，德才兼备。用人单位选人的标准也是首先是人品。交朋友的标准也是如此。做事先做人,情商比智商更重要。二、职业的含义与特征一般来说，职业主要是指专业职业。（一）专业职业的含义专业职业是一个由特定人员执业的领域，同时，它也是特定人员赖以生存的、重要的、可持续发展的社会团体。专业职业是相对商业性投机而言的。专业人员通常是具备专门学识、承担一定责任、恪守一定信条、关注公众利益的人。专业职业与其他职业的最主要区别是专业人员必须致力于客户的利益，关心公众利益，并将这二者置于个人利益之上。并不是所有工作都称得上职业，职业具有鲜明的专业性。如美国会计成为全职职业是在19th世纪，17th世纪律师和医生成为全职职业，18th世纪工程师成为全职职业。成为全职职业会计（注册会计）19th世纪建筑学18th世纪土木工程18th世纪牙科学18th世纪法律17th世纪医学17th世纪职业团体国家的地方的会计（注册会计）18821887建筑学18151857土木工程18481852牙科学18441840法律18021878医学17351847（二）专业职业的特征1.专业性：通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势；2.职业自律：其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标；3.准入制：取得执业证书，接受政府的监督；4.社会责任：作为一个整体承担一定的社会责任。责任与社会地位、待遇是对等的，专业职业受到社会的高度信赖和尊重，因而也佣有特殊的权利。会计从来没有象现在这样受到重视安然事件：美国国会专门讨论会计问题，制定了萨班斯法案；金融危机：G20会议专门讨论会计问题，在G20宣言中提出，建立全球的统一会计准则，完善公允价值会计；反倾销、反补贴：反倾销诉讼中的35%和反补贴诉讼中71%都涉及中国，涉案金额1000多亿美元，使反倾销、反补贴会计走向国际舞台。（三）会计师的职业特征1.维护社会公众的利益会计职业的公众包括客户、信用提供者、政府部门、雇主、雇员、投资者、企业和金融界，以及其他依赖会计师的客观、公正来维持正常商务秩序者。这种依赖赋予会计职业一种公众利益责任。公众利益指会计师为之服务的人和机构的整体福利。社会公众对所有专业人士具有较高的期望，它完全不同于非专业人士。因此，职业会计师必须对社会公众高度负责。社会公众对于一个特定的行业的看法将决定其是否可以享受一些特殊的权利。如公众看来一个职业不值得信赖的话，其后果是相当严重的，并不限于有过失的从业人员。2.提供的是诚信产品会计职业是兜售诚信产品的职业；职业会计师在社会中扮演重要角色会计师为社会提供服务时，必须担当起服务社会的责任。只有不断提供独特服务，使公众建立牢固的信任，职业会计师才能保持自己的优势地位。如安达信的猝死、2002年3月2日“黑色星期五”仅一天就失去13家客户，损失2亿美元。三、会计职业道德会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。职业会计师分为注册会计师和内部会计师。医生的职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计则涉及社会的方方面面。如安然事件。案例：安然事件世界最大的能源交易商（掌控美国20%的电力和天然气交易，营业收入1000亿美元），2001年12月2日，安然公司申请破产保护。主要是会计造假，高估利润4.99亿美元，低估负债10亿美元。造成600亿美元的财富瞬间蒸发。从每股90.75美元下降到0.07美元。致使17000名员工被解雇，购买安然公司股票的公务员的退休金血本无归。国际五大会计公司之一的安达信破产（全世界8万多员工）。戳伤了广大投资者的投资信心。职业会计师分为注册会计师和内部会计师。所以，会计职业道德也分为注册会计师职业道德和内部会计师职业道德。我国注册会计师的职业道德是作为法规出现的，如：《中国注册会计师职业道德守则》第1-5号《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》2009年10月18日发布,2010年7月1日起施行。《职业道德守则》包括五个组成部分1.《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》2.《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》3.《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》4.《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》5.《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。四、注册会计师的职业道德1.诚信2.独立性3.客观公正4.专业胜任能力5.保密性6.良好的职业行为（一）诚信诚实是指言行与内心思想是一致的，不弄虚作假、做老实人、说老实话、做老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用。注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。诚信是全部职业道德的核心人无诚信不立；事无诚信不成；国无诚信不威。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：1.含有严重虚假或误导性的陈述；2.含有缺少充分依据的陈述或信息；3.存在遗漏或含糊其辞的信息。（如果出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反规定。）提问1.为什么说职业道德决定一个职业的生存与发展？2.什么是职业？会计职业有何特点？（二）独立性它是注册会计师价值的形成基础，也是注册会计师的生命。所谓独立性，是指注册会计师所提出的意见、判断或决策不依赖或屈从于利害冲突方面的压力和影响。遵循客观和公正原则,保持职业怀疑态度。1.谁需要独立？有三种理解,即审计人员独立论,审计主体独立论,审计职业独立论。一般是指审计人员独立。如：CICPA：“第七条注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。”AICPA：“执行公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应具有实质上和形式上的独立性。”2.应独立于谁？是独立于被审计人？还是独立于客户？还是独立于审计委托人？如，是独立于被审计单位，还是独立于被审计单位的管理层？还是独立于被审计单位的董事会？一般是指独立于被审计单位，即注册会计师与被审计单位之间不存在以下关系：（1）利益关系是指除正常的审计收费及相关服务收费外的利益联系，主要包括财务利益关系和商业利益关系。如投资、借贷、购销、租赁等。（2）雇佣关系是指注册会计师与审计单位之间不存在现实的和潜在的雇佣关系。包括在审计相关期间内、审计相关期间之后和审计相关期间之前。如是否是客户的发起人、承销商、董事、高管或其他雇员等。（3）顾问关系是指注册会计师不能同时承担被审计单位的审计业务和管理咨询业务。如安然事件中安达信每年收取2700万美元的咨询费用，审计费只有2500万美元。3.应如何独立？实质（精神、内在、事实）独立论；形式（形体、外在、表面）独立论;双重（实质、形式）独立论。形式上的独立是实质上的独立的载体和重要前提。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；实质上的独立是无形的，通常是难以观察和度量的。形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。形式上的独立则是有形的和可以观察的。4.什么业务需要独立？鉴证业务还是非鉴证业务？鉴证业务必须要求独立，非鉴证业务要视情