其他存货的核算 (2)

4.5其他存货的核算•4.5.1低值易耗品的核算•4.5.2包装物的核算•4.5.3委托加工物资的核算•4.5.4库存商品的核算4.5.1低值易耗品的核算•1.低值易耗品核算的内容•2.低值易耗品的摊销方法•（1）一次转销法•（2）五五摊销法•3.低值易耗品的核算方法4.5.1低值易耗品的核算•1.低值易耗品核算的内容–企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，–如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他周转用器具低值易耗品按用途分为指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指不属于上述各类的低值易耗品。低值易耗品的种类2、低值易耗品核算的价值摊销•低值易耗品摊销方法•一次转销法√•分期（次）摊销法•五五摊销法√（1）一次摊销法领用：报废：借：原材料等（残值收入）贷：制造费用管理费用其他业务成本借：制造费用管理费用其他业务成本贷：低值易耗品（1）一次摊销法•优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。•适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多、使用期限较短或者容易破损的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。【例】某企业仓库发出刀具一批，计划成本500元，发出办公桌椅两套，计划成本600元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为2％。借：制造费用500管理费用600贷：低值易耗品——刀具500——办公桌椅600借：制造费用10管理费用12贷：材料成本差异——低值易耗品22（1）一次摊销法（2）五五摊销法•领用低值易耗品时，先摊销其价值的50%，报废时，再摊销其成本的另外50%的方法，若有残料，其价值冲减有关成本或当期损益。（2）五五摊销法•1.领用时•领用时，将在库的低值易耗品转为在用的低值易耗品。•••同时，摊销其领用价值的50%•借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品借：制造费用（管理费用）等贷：低值易耗品——低值易耗品摊销•2.报废时的账务处理首先，摊销低值易耗品价值的另外50%。借：制造费用（管理费用）贷：低值易耗品——低值易耗品摊销同时，注销低值易耗品的成本和已计提摊销价值。借：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用低值易耗品最后，低值易耗品报废时，若有残值，应将其残值入库借：原材料等贷：制造费用（管理费用）等（2）五五摊销法优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，或一次领用数量较大的低值易耗品。（2）五五摊销法【例】某基本生产车间领用专用工具一批，计划成本8000元；本月报废管理用具一批，计划成本1000元，报废管理用具的残值100元，作为辅助材料已验收入库，本月材料成本差异率为2％。(1)根据领用凭证：借：低值易耗品——在用低值易耗品8000贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000同时，摊销低值易耗品成本50％：借：制造费用4000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销4000（2）五五摊销法•(2)报废管理用具，收回残料交库：•借：制造费用500•贷：低值易耗品——低值易耗品摊销500•借：原材料——辅助材料100•贷：制造费用100•借：低值易耗品——低值易耗品摊销1000•贷：低值易耗品——在用低值易耗品1000•同时，结转报废管理用具应负担的材料成本差异：•借：制造费用20•贷：材料成本差异——低值易耗品20低值易耗品练习题•1.车间领用一般工具，价值20元。•2.车间领用替换设备一个，成本6000元。（五五摊销）•3.车间领用替换设备报废，残料价值100元，作废料入库。•4.管理部门领用劳保用品一批，成本2400元，分12月摊销。•1、借：制造费用20•贷：低值易耗品——一般工具20•2、借：低值易耗品——在用低值易耗品6000•贷：低值易耗品——在库低值易耗品6000•同时，摊销其价值的50%•借：制造费用3000•贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3000•3、报废时原材料入库•借：原材料100•贷：制造费用100•并摊销价值的50%•借：制造费用3000•贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3000•核销替换设备已计提摊销额•借：低值易耗品——低值易耗品摊销6000•贷：低值易耗品——在用低值易耗品6000•4、管理部门领用时•借：低值易耗品——在用低值易耗品2400•贷：低值易耗品——劳保用品2400•期末本期应摊销的价值•借：管理费用200•贷：低值易耗品——在用低值易耗品2004.5.2包装物的核算定义：企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：(1)生产过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物；(2)随同商品、产品出售而不单独计价的包装物；(3)随同商品、产品出售单独计价的包装物；(4)出租、出借给购货单位使用的包装物。•下列各项一般不在“周转材料—包装物”中进行核算：•(1)单位价值较低，不能周转使用的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；•(2)用于储存和保管产品、商品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；•(3)计划单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为“库存商品”进行管理和核算。2、包装物的核算•科目设置：–“包装物”或“周转材料——包装物”–可以将包装物并入“原材料”科目进行核算，–或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“包装物及低值易耗品”科目等2.包装物的核算方法•（1）生产领用包装物的核算方法•（2）随同商品出售而不单独计价的包装物的核算方法•（3）随同商品出售并单独计价的包装物的核算方法•（4）出租、出借包装物的核算方法2.包装物的核算方法–（1）包装物入库•与原材料入库的核算方法同借：包装物贷：银行存款/委托加工物资/生产成本等•例：某企业的包装物按实际成本核算，以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。–借：包装物5000–应交税费——应交增值税（进项税额）850–贷：银行存款58502.包装物的核算方法–（2）生产领用包装物•与生产领用原材料的核算方法相同借：生产成本贷：包装物•例：某企业生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。–借：生产成本500–贷：包装物500【例】某工厂生产食糖领用糖袋500条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2％。借：生产成本——基本生产成本2550贷：包装物——糖袋2500材料成本差异——包装物50•（3）随同产品或商品出售包装物–1）单独计价的包装物•实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方法同借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转出售包装物的成本时借：其他业务成本贷：包装物【例】某工厂销售啤酒一批，领用随同产品出售并单独计价的木箱100个，每个售价25元，款项2925元存入银行（其中包括增值税425元），该木箱每个计划成本20元，材料成本差异率为2％。借：银行存款2925贷：其他业务收入2500应交税费——应交增值税（销项税额）425借：其他业务成本2040贷：包装物——木箱2000材料成本差异——包装物40随同产品出售并单独计价的包装物•（3）随同产品或商品出售包装物–2）不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用借：销售费用贷：包装物【例】某工厂销售白糖一批，领用随同白糖出售不单独计价的糖袋100条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2％。借：销售费用——包装物510贷：包装物——糖果袋500材料成本差异——包装物10随同产品出售不单独计价的包装物（4）出租、出借包装物1）发出包装物,收取押金借：银行存款等贷：其他应付款•（4）出租、出借包装物–2）包装物价值摊销•定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。•一次转销法：领用时，将包装物的成本一次全部摊销的方法。借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物•（4）出租、出借包装物–2）包装物价值摊销•五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。领用全新包装物时：借：包装物——出租（借）包装物贷：包装物——库存未用包装物并摊销50%的成本：借：其他业务成本/销售费用贷：包装物——包装物摊销报废时，摊销其余50%成本：借：其他业务成本/销售费用贷：包装物——包装物摊销并注销包装物的成本及摊销价值借：包装物——包装物摊销贷：包装物——出租（借）包装物如果有残料收入借：原材料贷：其他业务成本/销售费用（4）出租、出借包装物3）收取出租包装物的租金：借：银行存款、库存现金贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（4）出租、出借包装物•4）包装物的收回–企业出租、出借包装物收回，退还押金：•借：其他应付款•贷：银行存款–收回包装物入库时：•一次转销法下若有残料入库•借：原材料等（残料收入）•贷：其他业务成本（出租）–销售费用（出借）（4）出租、出借包装物•4）包装物的收回–收回包装物入库时：•五五摊销法下，包装物尚未报废入库–借：包装物——库存已用包装物–贷：包装物——出租（借）包装物•五五摊销法下，包装物报废，残料入库（4）出租、出借包装物•5）逾期未退回包装物的处理•没收包装物押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：应交税费——应交消费税（4）出租、出借包装物•5）逾期未退回包装物的处理•没收的加收押金：借：其他应付款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税营业外收入【例】某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10个月，材料成本差异率为－1％。(1)根据发出包装物的有关原始凭证：借：其他业务成本990贷：包装物——库存未用包装物1000材料成本差异——包装物10包装物出租（一次摊销法）(2)收取押金1200元，存入银行。借：银行存款1200贷：其他应付款——存入保证金(发达公司)1200包装物出租（一次摊销法）【例】某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10个月，材料成本差异率为－1％。•(3)到期收取租金1000元，增值税款170元，以押金抵补，余款30元退回现金。•借：其他应付款—存入保证金(发达公司)1200•贷：其他业务收入1000•应交税费—应交增值税(销项税额)170•库存现金30【例】某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10个月，材料成本差异率为－1％。包装物出租（一次摊销法）(4)若出租麻袋报废50条，残料出售，收到现金2