报关实务第4章进出口税费的征收

第4章进出口税费的征收本章学习目标了解关税的概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法；了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法；掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定；掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、及税率适用的规定；熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。4.1进出口税费及其计算4.1.1关税customsduties,tariff1．关税的概念关税是进出口货物经过一国关境时，由政府所设置的海关根据国家制定的关税政策及进出口税则，向进出口商人征收的一种流转税。关税的特点：具有强制性，无偿性，和预定型关税的作用1、积极作用（1）增加财政收入—财政关税（RevenueTariff）（2）保护国内市场—保护关税（ProtectiveTariff：征收进口关税将使进口商品价格上升，提高国内同类企业生产利润，增加国内生产，对国内同类生产起到保护作用。出口方面（3）调节进出口贸易发展的作用进口方面贸易差额2、消极作用（1）增加消费者的负担:征收进口关税将使进口商品的价格上升，购买同样的商品将支付更高的价格，使消费者利益受到损害。（2）保护过度，会产生消极后果（3）影响贸易伙伴间的关系关税与其它国内税的区别：第一，关税的征收客体是进出口货物；第二，关税的课征主题是进出口商或进出口物品所有者；第三，关税具有涉外性质，是政府对外经济贸易政策的重要手段。关税的种类（1）按征收对象的流向分类1）进口关税2）出口关税3）过境关税进口关税（importduties）是由进口国海关根据海关税则在外国商品输入时对本国进口商所征收的税收。受全球经济影响，国务院关税税则委员会对2010年海关进出口税则进行大规模调整。i.e.邮寄进口关税调整，海外代购成本大涨。部分个人网店关张，不少商品连续涨价9月1日，新邮寄进口关税制度实施，邮递物品进口税费免征额度由此前的500元统一降至50元。在一家名为“茱丽的代购”专门从事美国化妆品代购的店铺中，大部分的分类商品已经下架。出口关税1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口2.范围：06年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。3.出口税现在有些国家征收，主要是对某些贵重原料（如稀有金属）或战略性物资等产品的出口征收；少数国家（如伊朗、委内瑞拉）征收过境税；多数国家只是征收进口关税。3）过境关税（transitduties）是对通过本国关境（或领土）的外国商品向有关进口商或出口商所征收的关税。按进口征税的主次程度分类1）进口正税正税是按税则中法定税率征收的进口税；2）进口附加税（importsurtaxes）是指对进口产品在按海关税则正常税率征收关税之外加征的为特定目的而设的额外关税。附加税就是在征收进口正税的基础上额外加征关税，主要是为了保护本国生产和增加财政收入两个方面，用以补充正税的不足，通常属于临时性的限制进口措施。附加税的目的和名称繁多，如反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等。附加税不是一个独立的税种，是从属于进口正税的。反倾销税①按照WTO《反倾销协议》的有关规定，实施反倾销税必须具备3个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间的因果关系指对实行倾销的进口商品征收的一种进口附加税。其目的是抵制外国商品倾销，保护本国生产和市场。所谓倾销是指一国将产品以低于正常价格输出到另一国市场的行为。倾销的定义各缔约国认为：用倾销的手段将一国产品以低于正常价值的办法挤入另一国贸易内，如因此对某一缔约国领土内已建立的某项工业造成重大的损害或产生重大威胁，或者对某一国内工业的新建产生严重阻碍，这种倾销应该受到谴责。确定正常价格有3种方法：a．采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格；b．采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格；c．采用构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。反倾销的条件A.倾销行为B.产生损害a.进口方生产同类商品的产业遭受了实质损害进口产品倾销的数量情况（有了较大增长）进口产品的倾销对国内市场同类产品的价格的影响（有了较大幅度变化）进口产品的倾销对国内厂商的影响（有较大影响）b.实质性损害威胁必须是可以明显预见的、紧迫的c.产业建立受阻是进口产品的倾销阻碍了新产业的实际建立过程，而不是阻碍了一个设想或者计划。C.倾销行为和损害之间存在因果关系反倾销税征收的基本程序申请人申请支持者的集体产量占支持者和反对者总产量的50％以上，且支持者的集体产量占国内同类产品生产总量的25％，可以被认为代表国内产业。b.主管机构立案c.反倾销调查时间1年，最长18个月反倾销税的征收A.临时反倾销税：临时反倾销税现金保证或者保函时间不超过4个月，最长不超过9个月B.最终反倾销税价格承诺：被控倾销产品的出口商和生产商与进口方主管机构达成协议，出口商提高价格以消除产业损害，进口方相应的中止案件调查。最终反倾销税时间5年在任何情况下，反倾销税和反补贴税只能征收一种为稳定初级产品价格而建立的制度，不应该征收反倾销税从商品角度来看，各国发起反倾销调查比较集中的商品有钢材、纺织品、汽车零件、轻工产品等。姚明织带在经历了半年多的反倾销应诉，2月6日，收到了美国商务部的初裁结果，在15家中国大陆和台湾应诉企业名单中，姚明织带以“零”关税的极端成绩获得初裁应诉成功，放弃应诉的另一家企业获得231.4%的惩罚性关税，其余13家企业均被裁定为115.70%的倾销税率。TheTVDisputeofChinaandEU引子欧盟在布鲁塞尔发出文件，由于康佳公司不愿接受欧盟的现场认证调查，欧盟将对中国彩电出口商重新征收44.6%的反倾销关税上个世纪80年代末，中国彩电产品就开始大幅出口欧盟市场。由于中国彩电优质低价冲击了欧盟当地的彩电企业，1988年，欧盟对来自中国小尺寸彩电产品进行反倾销立案调查，决定对所有来自中国的彩电征收反倾销关税，期间反倾销税经过多次变动。1998年12月2日，欧盟开始对所有来自中国的彩电征收高达44.6%的反倾销税率。2000年，欧盟彩电反倾销关税到期，欧盟希望继续维持44.6%的反倾销税，但是厦华、海信等企业主动站出来抗诉与欧盟博弈，双方你来我往了多个回合，达成了一个协议。2002年8月29日，欧盟委员会发表公告，宣布接受中国机电进出口商会及7家彩电企业(厦华、海尔、海信、康佳、长虹、创维、TCL)联合提出的在价格与数量上承诺的建议。所谓价格承诺，是欧盟反倾销法中规定的对向欧盟倾销产品采取的一种较轻的惩罚措施。其含义是，如果某出口商向欧盟出口的产品被裁定为倾销，那么该出口商可以向欧盟提出一个出口价格，并承诺今后将按该承诺价格和数量向欧盟出口其产品，即对出口产品进行自我限制。这次欧盟给予中国7家彩电企业共40万台的配额，但是如果一家企业违反上述协议，其他6家企业同样被征收重税。据某业内人士透露，其实康佳这次挑头不接受欧盟现场认证是取得了多家彩电企业的理解和支持的。“去年各彩电企业负责人举行彩电峰会，根据协议，由康佳牵头协调中国彩电企业在海外市场拓展，这次康佳挑头，各彩电企业都有默契。”2002年的“价格承诺”和“出口配额”协议已成为中国彩电企业出口欧盟的实际障碍。由于欧元汇率变动以及机电产品成本快速下降的原因，到2005年，承诺价格已经高出市场价格60%以上，导致中国彩电产品实质上不可能进入欧盟市场。实际上从2005年开始，中国本土对欧盟市场已无显像管彩电产品出口。在此情况下，康佳与国内主要的彩电出口企业经过多次磋商，并在2005年8月一致决定终止该“价格承诺协议”。2004年仅广东省对欧盟出口的彩电就达867.7万台②反补贴税（countervailingduties）指对于直接或间接接受任何补贴或奖金的外国商品进口所征收的一种进口附加税。其目的在于抵制不公平竞争。所谓补贴是指一国政府对（出口）产品提供直接或间接的现金付与或实物优惠。反补贴协议》附件1具体列举了下列几项属于对出口的补贴行为：（1）政府对出口企业直接给予的现金补贴；（2）给予出口企业的外汇留成或其他类似的鼓励措施；（3）在运输上为出口货物运输提供更优惠的待遇；（4）在生产上和服务上为出口企业提供更优惠的待遇；（5）减免、退回或缓征出口企业应缴或已缴的直接税和社会福利缴款；（6）给予出口企业比内销企业更高的征税基数折扣，以减少出口生产的征税额；（7）对出口企业在生产与销售之间的间接税的征收上予以较内销企业更优惠的减免、退还、缓缴待遇；（8）在按生产流程分级征收的间接税上，给予出口企业较内销企业更优惠的减免、退还、缓缴待遇；（9）对出口企业因生产出口产品所使用的进口原材料实行进口退税超过进口关税实际征收额，或者在已有部分进口替代之后仍继续实施进口关税的退还；（10）以更优惠的条件向出口生产企业提供信贷担保或保险，这些信贷担保或保险实际上起到了降低出口产品成本的作用；（11）政府给予出口企业的信贷利率低于市场实际利率；（12）对初级产品以外的任何出口产品给予直接或间接补贴，导致其出口售价低于可比的内销价格。对初级产品的补贴导致补贴国在世界出口贸易中占有不合理的较高份额；（13）以任何形式向出口经营活动和进口替代经营活动所提供的其他政府补贴。补贴新能源车补违反WTO原则日前，美国钢铁工人联合会以反对中国支持本国清洁能源产业推出“保护主义及掠夺性措施”为名，提出一项全面贸易诉讼，并被指责为有悖WTO原则的贸易保护主义行为。中国扶持新能源产业政策未违反世贸组织规则，美国钢铁工人联合会则认为，中国利用巨额补贴、实绩要求、优惠政策和其他非法手段巩固其在替代及可再生能源领域的统治地位。并向美国贸易代表办公室提交一份将近6000页的起诉书，要求对该案进行调查。目前中国对于新能源车的补贴只是在研发环节，是扩大规模示范运行，还没有涉及到贸易层面，其他国家也都有相关的补贴.目前全球35%的反倾销调查和71%的反补贴调查针对中国出口产品美国商务部2009年11月24日作出终裁，以中国油井管存在补贴为由宣称将对相关产品实施10.36%至15.78%的反补贴关税制裁。该案涉及金额约27亿美元，是迄今为止美对华贸易制裁的最大一起案件。③报复关税(retaliatoryduties）指相应于被认定的外国针对本国的贸易行为而对该外国的商品的进口征收加重性或惩罚性关税。④紧急关税：9月11日，美国总统奥巴马决定对中国输美轮胎征收紧急关税，事隔一天，中国也启动一项审查程序，以调查美国肉鸡和汽车部件是否在中国市场进行不公平的倾销，中美轮胎特保案让黝黑的轮胎成为阻碍中美经济发展的“大球”。美国总统奥巴马最终裁决，对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期三年的惩罚性关税；税率第一年为35%，第二年为30%，第三年为25%。中国商务部做出决定，对美国部分进口汽车产品和肉鸡产品启动反倾销和反补贴立案审查程序。从金额上看，中美反倾销案的金额相当，均约20亿美元；反倾销、反补贴和保障措施的区别*措施适用对象实施形式实施期限反倾销不公平贸易或不公平竞争现金保证金、价格承诺、保函自临时反倾销措施决定公告规定实施之日起，不超过4个月，在特殊情况下延长至9个月。反补贴同上同上自临时反补贴措施决定公告规定实施之日起，不超过4个月。保障公平条件下数量猛增的进口产品加征关税、实行配额数量限制或最终加征关税或实行关税配额等。临时性措施的实施期限不得超过200天，最终保障措施一般不超过4年，也可相应延长，但不得超过10年。（3）按征收目的分类1）财政关税。对进口商品征收财政关税时，必须具备3个条件：①征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品而必须从国外输入的商品；②征税的进口货物，在国内必须有大量的消费；③关税税率要适中，如税率过高，将阻碍进口，达不到增加财政收入的目