13章合并财务报表

第二十五章合并财务报表contents:第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制的前提期准备事项及其程序第一节合并财务报表概述第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同控制）第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同控制）第一节合并财务报表的概述一合并财务报表的概念及其产生概念：它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。第一节合并财务报表的概述二：合并报表的作用及其特点合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的财务信息。合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。作用第一节合并财务报表的概述合并财务报表具有如下特点合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果合并财务报表由企业集团中的母公司编制。合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿。第一节合并财务报表的概述三：合并报表的编制原则合并财务报表种类合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表合并资产负债表第一节合并财务报表的概述编制原则编制原则以个别会计报表为基础编制。重要性原则一体性原则。第二节合并范围的确定一、控制的概念控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力以个别会计报表为基础编制。。第二节合并范围的确定控制特征：目的是为了获取经济利益控制是一种权力主体是惟一的控制的内容是另一个企业的财务和经营政策第二节合并范围的确定（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当入合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围直接拥有间接拥有直接和间接方式合计拥有第二节合并范围的确定1，母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，AB70%第二节合并范围的确定2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，B公司对C公司投资，持股比例为60%。C公司也要纳入A公司的合并范围。ABC70%60%第二节合并范围的确定3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。ABC40%如：A公司拥有B公司60%表决权资本，A公司拥有C公司30%的表决权资本，则若B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接拥有C公司30%的表决权资本，间接拥有C公司40%表决权资本，两者合计拥有70%的表决权资本。满足这种情况的前提是B公司一定是被A公司控制的。第二节合并范围的确定（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。AB通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。第二节合并范围的确定（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况CD有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序一、合并财务报表编制的前期准备事项收集编制合并财务报表的相关资料统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日即会计期间前期准备事项对子公司以外币表示的财务报表进行折算第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序二、合并财务报表的编制程序设置合并工作底稿将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，计算得出合并数0102第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序编制调整分录与抵消分录，将相关经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理。进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容。计算合并财务报表各项目的合并数额填列合并财务报表030405低碳雇佣军团以您尊贵的品牌或名义帮您精确锁定节能率，狙击低碳收益母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者项母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者项存货项目。固定资产项目内部无形资产项目第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目(一)编制合并资产负债表需要调整抵消的项目第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序(二)编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目内部销售收入和内部销售成本项目内部投资收益项目资产减值损失项目纳入合并范围的子公司利润分配项目1234第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序(三)编制合并现金流量表需要调整抵销的项目母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；213第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量456第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）一、企业取得子公司的途径：（一）对外进行直接投资组建新的被投资企业使其成为子公司包括：单独投资组建全资子公司；其他企业合资组建非全资子公司第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）（二）通过企业合并，对现有的企业的股权进行并购，使其成为子公司包括：购买同一控制下企业的股权使其成为直接子公司购买非同一控制下的企业的股权使其成为子公司第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）二、同一控制下取得子公司合并日财务报表的编制（一）合并日资产负债表的编制根据现行企业会计准则，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表。母公司在将购买取得子公司股权登记入账后，可编制合并日的合并资产负债表。编制合并日的合并资产负债表时，只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司拥有的份额相抵消123第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）（二）同一控制下企业合并会计处理确认与计量的基本要求对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方有关资产、负债的账面价值计量；对控股合并中取得的长期股权投资，按照合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本1、取得的净资产或股权投资——按账面价值入账第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）2合并方支付的合并对价——按账面价值转账对作为合并对价所付出的资产、发生和承担的负责，合并方按账面价值结转；发行的股份按面值总额记录。也就是说，不需要确认支付的合并对价的转让损益。3股东权益的调整合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）4、合并费用的处理合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益发行股票的用——资本公积发行债券的费用——债券初始计量金额（应付债券）直接合并的费用——管理费用第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）（三）合并日个别财务报表会计处理1、吸收、新设合并：有关资产（取得的被合并方资产账面价值）盈余公积（资本公有关负责（承担的被合并方负债账面价值）银行存款（支付的合并对价的账面价值）借或贷：借：贷：资本公积（差额）第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）（三)合并日个别财务报表会计处理2、控股合并：借：长期股权投资（按享有的被并方净资产账面价值份额）盈余公积（资本公积不足冲减部分）贷：银行存款huo库存商品(支付的合并对价的账面价值）贷或借：资本公积（投资成本与面值总额之差）（三)合并日个别财务报表会计处理发生的直接费用：借：管理费用贷：银行存款第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）吸收合并新设合并控股合并都如此哦第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）(四）合并日合并资产负债表的抵消分录（长期股权投资与子公司所有者权益的抵消）借:股本资本公积盈余公积未分配利润长期股权投资减值准备贷：长期股权投资少数股东收益母公司已提减值准备子公司的净资产母公司对子公司的投资调整数第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）【例25-1】甲公司20x2年1月1日一28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20X2年1月1日的资产负债表见表25-2中A公司的数据。教材P(477)页第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）甲公司的资产负债表借：长期股权投资-A公司25600（32000X80%)管理费用120(审计、评估费）资本公积3000贷：银行存款28720。第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）合并资产负债表，甲公司应当进行的抵消处理借:股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷：长期股权投资25600少数股东权益6400（32000X20%）第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）三、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制编制合并日后合并财务报表时，首先将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；其次对母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵消处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵消；最后在编制合并日合并工作底稿的基础上，编制合并财务报表。第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果v1、损益项目调整；v2、宣派股利的调整；v3、其他所有者权益的调整使母公司对子公司长期股权投项目反映其在子公司所有者权益中所拥有的份额。第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）调整分录如下：1、投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资也就是做相反的分录第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷:长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年亲：注意两者的区别哦！第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）2、连续编制合并财务报表应该说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均采用第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替2、连续编制合并财务报表“股本——年初”、资本公积——年初和“盈余公积——年初”项目代替；第四节长期股权投掷与所有者益的合并处理（同一控制下）（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润