150418MPAcc4财务报表科目的审计程序(采购和存货)

0财务报表科目的审计程序-符合性测试和实质性测试1管理层认定完整性（C）计价（V）存在性（E）权利和义务（O）准确性（A）列报和披露（P）2符合性测试即控制测试，可以确定内部控制运行的有效性。3控制测试使用的方法询问观察检查重新执行穿行测试4控制测试的时间注意要点1.何时实施控制测试2.测试所针对的控制使用的时点或期间5控制测试的范围影响控制测试范围的因素1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。2在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。3为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。6控制的预期偏差。6实质性测试包括实质性分析程序和细节测试。7实质性测试的时间注意要点1.如何考虑是否在期中实施实质性程序。2.如何考虑期中审计证据。3.如何考虑以前审计获取的审计证据。8实质性测试的范围注意要点1.对什么层次上的数据进行分析2.需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查9公司的主要循环货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环10资产负债表和利润表的审计（循环法）销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环筹资与投资循环其他报表项目11采购与付款循环审计1.采购与付款的基本循环2.采购流程的关键控制点3.应付账款审计4.应付票据审计5.固定资产审计6.预付款项审计7.在建工程审计8.工程物资审计9.无形资产审计10.长期应付款审计11.管理费用审计12.案例分析12采购与付款循环审计1.采购与付款的基本循环请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负责付款现金/银行存款记录13采购与付款循环审计1.采购与付款的基本循环典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录种类：请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账库存现金日记账和银行存款日记账卖方对账单14采购与付款循环审计2.采购流程的关键控制点步骤关键控制点1请购商品和劳务请购的授权批复2编制订购单采购部门应只对经批准的请购单发出订购单，并核对其他信息3验收商品验收部门核对所收商品与订购单要求是否相符，收货单连续编号4储存已验收的商品存货商品的保管独立于采购（职责分工）5编制付款凭单付款单应和合同/采购单进行核对并需授权批准。付款单应连续编号6确认与记录负债计算和余额的内部核查，需由会计主管的批准7付款独立核查及授权批准8现金/银行存款记录会计主管的核查及独立编制银行存款余额调节表15采购与付款循环审计2.采购流程的关键控制点内部控制测试关注要点内控流程的完整性正确的授权审批适当的职责分离充分的凭证和记录凭证的预先编号案例分析12.116采购与付款循环审计3.应付账款审计3.1应付账款的审计目标确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。17采购与付款循环审计3.应付账款审计3.2应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表：复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户。18采购与付款循环审计3.应付账款审计3.2应付账款的实质性程序（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。分析长期挂账的应付账款；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还。计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；19采购与付款循环审计3.应付账款审计3.2应付账款的实质性程序（3）函证应付账款：在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。20采购与付款循环审计3.应付账款审计3.2应付账款的实质性程序（4）检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；获取被审计单位与其供应商之间的对账单；针对资产负债表日后付款项目，查找有无未及时入账的应付账款结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。21采购与付款循环审计4.应付票据审计4.1应付票据的审计目标确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。22采购与付款循环审计4.应付票据审计4.2应付票据审计的实质性程序获取或编制应付票据明细表检查应付票据备查簿选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序查明逾期未兑付票据的原因复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。23采购与付款循环审计5.固定资产审计5.1固定资产的审计目标确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报24采购与付款循环审计5.固定资产审计5.2固定资产——账面余额的实质性程序获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。对固定资产实施实质性分析程序实地检查重要固定资产检查固定资产的所有权或控制权检查本期固定资产的增加和减少25采购与付款循环审计5.固定资产审计5.2固定资产——账面余额的实质性程序固定资产变化表厂房机器办公设备合计原值：起初余额本期增加本期减少期末余额累计折旧：起初余额本期增加本期减少期末余额26采购与付款循环审计5.固定资产审计5.2固定资产——账面余额的实质性程序检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。27采购与付款循环审计5.固定资产审计5.2固定资产——账面余额的实质性程序获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。对应计人固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。关注弃置费用。检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。28采购与付款循环审计5.固定资产审计5.2固定资产——账面余额的实质性程序获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。复核本期折旧费用的计提和分配。了解被审汁单位的折旧政策是否符合规定。折旧政策前后期是否一致。复核本期折旧费用的计提是否正确检查折旧费用的分配是否合理注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。案例12.229采购与付款循环审计6.预付款项审计6.1预付款项的审计目标确定资产负债表中记录的预付款项是否存在。确定所有应当记录的预付账款是否均已记录。确定记录的预付账款是否由被审计单位拥有或控制。确定预付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。30采购与付款循环审计6.预付款项审计6.2预付款项的实质性审计程序获取或编制预付款项明细表。分析预付账款账龄及余额构成。检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。选择大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确。实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性、合法性，检查其会计处理是否正确。检查预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。31采购与付款循环审计7.在建工程审计7.1在建工程的审计目标确定资产负债表中记录的在建工程是否存在。确定所有应记录的在建工程是否均已记录。确定记录的在建工程是否由审计单位拥有或控制。确定在建工程是否以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录。确定在建工程是否已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。32采购与付款循环审计7.在建工程审计7.2在建工程的实质性程序获取或编制在建工程明细表，复核加计是否正确。并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对是否相符。实施分析程序。基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。检查本期在建工程的增加减少数。实施在建工程实地检查程序（全部或部分）33采购与付款循环审计7.在建工程审计7.2在建工程的实质性程序如果被审计单位为上市公司。应将与募集资金相关在建工程的增减变动情况与披露的募集资金使用情况进行核对。检查是否有长期挂账的在建工程。检查有无与关联方的工程建造或代开发业务是否经适当授权，交易价格是否公允。结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。34采购与付款循环审计8.工程物资审计8.1工程物资的审计目标确定资产负债表中记录的工程物资是否存在。确定所有应记录的工程物资是否均已记录。确定资产负债表中的工程物资是否由被审计单位拥有或控制。确定工程物资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定工程物资及减值准备的列报是否恰当。35采购与付款循环审计8.工程物资审计8.2工程物资的实质性程序获取或编制工程物资及减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明