24财务报表阅读与涉税

财务报表阅读与涉税分析李先琴注册会计师副教授TEL：[e-mail]培训目标一、了解新会计准则下的财务报告。二、通过报表分析，了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。三、通过报表分析，发现企业可能存在的涉税问题，进一步确定税务检查的方向。授课要点资产负债表分析利润表分析现金流量表分析报表综合分析上市公司主要财务指标分析财务报表分析基础第一讲财务报表分析基础财务报告的构成财务报告分析的基本方法报表分析的步骤解读审计报告会计报表附注阅读与分析新准则下的财务报告资产负债表利润表现金流量表（31号会计准则）所有者权益变动表报表附注财务报告分析的基本方法一、比较分析法1、与历史比,也称趋势分析2、与同类比,也称横向比较3、与计划预算比,也称差异分析二、比率分析法1、结构比率结构比率=部分÷整体2、相关比率某个项目与相关项目加以对比得出的比率。三、因素分析法报表分析的步骤一、注册会计师审计报告二、会计报表附注三、其他信息解读审计报告1、无保留意见2、保留意见3、否定意见4、无法表示意见会计报表附注阅读与分析会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。通过对它的认真阅读，我们可以验证公司所采用的会计政策、会计估计及其变更是否与其实际操作相符，了解公司或有事项、资产负债表日后事项、关联方及关联方交易、公司合并分立事项等影响或潜在影响公司经营及利润的相关因素，以此来判断其披露是否充分、是否存在依靠以上特殊事项操控利润的嫌疑。可以说,分析会计报表附注是深入挖掘公司财务信息的有效途径。会计报表附注的基本内容公司的基本情况主要会计政策及其估计变更情况说明主要会计报表项目注释或有事项说明资产负债表日后事项中的非调整事项关联方关系及其说明其他重大事项第二讲资产负债表分析资产负债表的格式资产负债表结构分析资产负债表趋势分析偿债能力分析资产负债表项目分析资产负债表的作用资产负债表的作用一、反映资产分布情况二、表明企业承担的债务及偿还时间三、反映净资产及其形成原因四、反映企业财务状况的发展趋势资产负债表的格式一、账户式表格二、报告式表格见新报表资产负债表结构分析合理的财务结构是企业持续、稳定增长的基础。从资产负债表上看企业财务结构的合理性，主要是看企业资产和负债的分布结构是否合理，这也是观察与评估企业财务风险的一个方面。理想的资产负债表结构流动资产：60%流动负债30%其中：速动资产30%长期资产40%长期负债10%负债合计40%所有者权益60%资产合计100%负债和所有者权益的合计100%雅戈尔2005年度资产负债表结构流动资产：53.9%流动负债59.38%其中：速动资产20.36%长期资产46.1%长期负债3.01%负债合计62.39%所有者权益37.61%资产合计100%负债和所有者权益的合计100%资产负债表趋势分析趋势分析法是在比较会计报表中用金额、百分比的形式,对每个项目的报告期金额与基期金额进行比较分析,编制比较会计报表,通过对报表中各项目的增减情况进行分析,以观察公司财务状况和经营成果的变化趋势。尤其对一些重要的和异常的项目，应进行重点分析。资产负债表趋势分析的要点：1、总资产的变动情况2、变动的是哪些资产，这些资产变动的原因3、这些资产的变动会对企业的盈利产生什么样的影响4、负债和所有者权益的变化情况及其对企业财务的影响。案例：yager.xls短期偿债能力分析一、流动比率流动比率=流动资产/流动负债2007年雅戈尔流动比率=13598720794.96/13735565975.36=0.99二、速动比率速动比率=(流动资产-存货)÷流动负债为什么在计算速动比例时要扣除存货(1)存货的变现速度在流动资产中最慢(2)由于某种原因,部分存货已损失报废还没处理(3)部分存货已抵押给债权人(4)存货估价存在着与市价悬殊的问题雅戈尔公司速动比率=（13598720794.96-7369713562.12）/13735565975.36=0.4534说明:1、速动比率为1比较合适2、行业不同会有很大差别,大量现销的商店、宾馆由于几乎没有应收账款,速动比率小于1很正常。三、现金比率现金比率=（现金+现金等价物）÷流动负债长期偿债能力分析一、资产负债率资产负债率是企业负债总额除以资产总额的比率。它表明在总资产中有多大比例是通过负债取得的，以及资产对债权人的保障程度。资产负债率=负债总额÷资产总额二、产权比率产权比率是指负债总额与所有者权益总额的比率，它是企业财务结构稳健与否的重要标志,它反映企业所有者权益对债权人权益的保障程度产权比率=负债总额÷所有者权益中日美德四国制造业偿债能力指标国别比率资产负债率流动比率速动比率中国65.06%92.40%59.47%日本61.24%140.04%108.08%美国62.48%139.44%89.28%德国72.51%116.59%72.55%资产负债表项目分析一、应收账款1、应收账款的增减幅度结合利润表上收入的增减幅度2、关注应收账款的对应科目3、关注明细账先发生在贷方的应收账款二、其他应收款如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账，注意关注以下问题：1、关联方占用资金的问题2、个人股东借款的问题3、企业应收的各种赔偿款长期挂账4、利用其他应收款逃避收入。三、应收股利和应收利息资产负债表中应收股利增加说明被投资企业本期宣告分配了股利，要注意检查投资企业有没有按税法规定申报投资收益。资产负债表中应收利息增加注意检查企业有没有申报投资收益或利息收入。应收股利和应收利息的减少结合现金流量表中“投资收益收到的现金”进行分析。四、存货（一）原材料用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果后者小于前者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。见案例（二）库存商品用库存商品帐户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有销售以外的用途，除检查“库存商品”明细账外，还要关注“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。五、固定资产、累计折旧、固定资产清理。（一）分析固定资产增加的来源渠道（二）固定资产增加对企业盈利能力的影响（三）固定资产减少的原因（四）注意固定资产清理的红字见案例（五）注意折旧的检查1、看附注中披露的会计估计变更2、看综合折旧率综合折旧率=(年末累计折旧–年初累计折旧)÷固定资产平均原值六、在建工程、无形资产、长期待摊费用1、关注在建工程是否领用本企业产品和材料2、结合长期借款，检查企业有无把资本化的借款费用记入了“财务费用”3、检查工程试运行收入，有无申报所得4、检查无形资产的摊销和一次转销问题5、检查长期待摊费用的摊销是否正确七、长期股权投资1、投资收益的检查,检查应收股利账户。2、股权转让所得的检查，注意投资转让成本的确定。见案例八、应付账款、其他应付款及预收款项分析纳税人应收付账款增减变动情况长期挂账的应付账款要注意函证其他应付款如果是包装物的押金，要注意挂账时间是否超过了一年7、预计负债的税务处理是否正确。8、资本公积1、无法支付的应付款项2、债务重组收益3、接受捐赠4、资产评估增值5、其他9、盈余公积和未分配利润注意：盈余公积的对应账户只能是利润分配账户。未分配利润的对应账户主要是本年利润和以前年度损益调整。第三讲利润表的分析什么是利润表利润表的基本格式利润表的作用盈利能力分析企业管理效率分析什么是利润表利润表是总括反映一定时期内（月度、年度）利润或亏损的实现情况的会计报表，是将“收入-费用=利润“的公式用一目了然的表格形式表现出来。利润表的基本格式一、单步骤式利润表二、多步骤式利润表新准则报表.doc利润表的作用1.有助于评价企业的盈利能力2.可以帮助判断企业的价值3.有助于预测企业未来的盈利能力和发展趋势盈利能力分析1、把握结果----赚了多少钱？2、分层观察---在哪里赚的？是来自日常活动还是偶然所得？3、项目对比-----满意吗？（1）与上期比（2）与预算比案例yager.xls盈利能力分析1、毛利率=主营业务毛利÷主营业务收入2、销售净利率=净利润÷销售收入3、主营业务利润占经营性利润的比例经营性利润=主营业务利润+其他业务利润4、营业利润占利润总额的稳定性5、资产净利率是企业净利润与平均资产总额的百分比平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)÷2资产净利率=净利润÷平均资产总额6、净资产收益率净资产收益率是净利润与平均净资产的百分比,也叫净值报酬率或权益报酬率净资产收益率=净利润÷平均净资产企业管理效率分析一、营业周期营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数说明:该指标反映多长时间能将存货变成现金,一般情况下,营业周期短,说明资金周转速度快;营业周期长说明周转速度慢2、资产周转率总资产周转率=销售收入÷平均资产总额说明:该指标反映总资产的周转速度。周转速度越快,反映销售能力越强。企业可以通过薄利多销的办法,加速资产的周转,带来利润绝对额的增加。3、存货周转率存货周转率是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。存货周转率=销售成本÷平均存货存货周转天数=360÷存货周转率例：雅戈尔公司2007年存货周转率=4539462810.69÷[（7369713562.12+5465662278.03）÷2]=0.71存货周转天数=360÷0.71=507.044、应收账款周转率应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款应收账款周转天数=360÷应收账款周转率说明：一般来说，应收账款周转率越高,平均收现期越短,说明应收账款的回收期越快。但有时该指标不能反映实际情况：如季节性销售，年末销售大量增加或大量减少等。5、固定资产周转率固定资产周转率=销售收入÷平均固定资产总额说明：该指标反映固定资产的利用效率。第四讲现金流量表分析现金流量表中主要项目的确定现金流量表结构的分析财务风险透视现金流量表的比率分析现金流量表是反映现金及现金等价物变动的会计报表。现金等价物---三个月内即将到期的债券投资。雅戈尔现金流量表.doc现金流量表分析现金流量表中主要项目的确定1、销售商品提供劳务收到的现金=“主营业务收入和增值税销项税额”+应收账款项目本期减少额（减增加）+应收票据项目本期减少额（减增加）+预收账款项目本期增加（减减少）±特殊调整业务例：某企业2005年度有关资料如下：（1）应收账款：年初100万，年末120万（2）应收票据：年初40万，年末20万（3）预收账款：年初80万，年末90万（4）主营业务收入6000万元（5）应交税金—增值税（销项）1037万元（6）其他资料如下：本期计提坏账准备5万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元，工程领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品(货款10万元，增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。销售商品提供劳务收到的现金=6000+1020-20+20+10-5-3-12=70102、购买商品接受劳务支付的现金=“主营业务成本和增值税进项税额”+应付账款项目本期减少额（减增加）+应付票据本期减少（减增加）+预付账款项目本期增加（减减少）+存货项目本期增加-存货项目本期减少±特殊业务例：某企业2005年有关资料如下：（1）应付账款：年初：100万，年末120万（2）应付票据：年初：40万，年末20万（3）预付账款：年初：80万，年末90万（4）主营业务成本4000万；存货项目的年初数100万，年末数80万；（5）应交税金—增值税（进项）600万（6）其他资料如下：用固定资产偿还应付账款10万，生产成本中直接工资项目含有本期发生的直接生产工人工资费用100万，本期制造费