事业单位新会计报表讲解

事业单位新《财务报表》讲解中共乳山市委党校丛众华本讲座主要内容一、事业单位财务报表修订的背景及必要性二、事业单位财务报表的主要内容三、事业单位财务分析评价指标一、事业单位财务报表修订的背景及必要性一、事业单位财务报表修订的背景及必要性我国现行的事业单位会计标准体系基本形成1997年，自1998年1月1日起施行，在该体系中，对会计科目和会计报表进行规范；体系中的财务报表对规范事业单位会计信息、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，随着市场经济的不断深入，我国事业单位逐步确立了符合市场经济运行的财务观念和会计核算模式，设计的财务报表体系应该能够真正反映事业单位的财务状况和收支情况，现行《财务报表》已经难以满足事业单位管理和发展的需要。2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉及到事业单位会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，《财务报表》应与体制改革相吻合，真实完整地反映单位的会计信息。1、现行财务报表滞后于我国公共财政体制改革2、现行财务报表格式不科学，项目列示设计不合理目前事业单位资产负债表中既包括资产、负债、净资产项目，又包括收入、支出项目，而资产负债表是反映单位财务状况的静态报表，在现行报表结构下，收入类和支出类项目既在资产负债表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫无意义的重复列示。3、现行财务报表提供的会计信息不完整、不真实第一，事业单位的固定资产是以历史成本入账的。固定资产一旦形成，其账面价值将保持不变。同时事业单位固定资产只核算其账面原值，不计提折旧，因此容易对会计报表使用者产生误导。第二,事业单位应收账款一般不计提坏账准备，都采用直接转销法，因此导致无法收回的应收账款逐年挂帐，虚夸了流动资产总额，导致财务报表所提供的会计信息与实际存在出入。第三，无形资产核算存在缺陷。事业单位长期以来普遍存在着“重有形，轻无形”观念，缺乏对无形资产的认识，加上无形资产核算和评估标准的缺乏，目前好多事业单位的无形资产均不入账反映。第四，不能及时处理报废资产。第五，与原《事业单位财务规则》相配套，事业单位基本建设按照《国有建设单位会计制度》另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。4、现行财务报表缺乏对财务业绩分析的披露现行事业单位财务报表信息不能全面披露单位的资金活动情况，不能充分揭示事业单位财务活动的业绩、问题和风险。从外部信息需要来说，将导致无法实现有效的监督，从内部信息需要来说，将使管理者无法据以进行合理科学的决策。二、事业单位财务报表的主要内容（一）事业单位财务报表的含义（二）事业单位财务报表的种类及格式（三）事业单位财务报表的编制二、事业单位财务报表的主要内容（一）事业单位财务报表的含义事业单位财务报表是事业单位对外提供的反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运营成果、预算执行等会计信息的文件。（二）事业单位财务报表的种类及格式1、事业单位财务报表的种类A.事业单位的财务报表包括会计报表和会计报表附注。B.会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表以及有关附表。2、事业单位财务报表格式编制单位：年月日单位：元资产负债表会事业01表编制单位：年月日单位：元收入支出表会事业02表编制单位：年月日单位：元财政拨款收入支出表会事业03表（三）事业单位财务报表的编制1、有关账户的核算2、年终转账1、有关账户的核算几个资产类科目的核算：零余额账户用款额度一、作用：本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：借:事业支出等有关科目贷:零余额账户用款额度（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入（四）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金以及经财政部门批准的特殊款项时借：银行存款等科目贷:零余额账户用款额度（二）按规定支用额度时（三）从零余额账户提取现金时借:库存现金贷:零余额账户用款额度三、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额用款账户额度。本科目年末应无余额。（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付下年度初事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的:借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度——财政授权支付财政应返还额度一、作用：本科目核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。二、明细科目：本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理：年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借:财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入。借:事业支出等科目贷：财政应返还额度—财政直接支付四、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政下年度返还的资金额度。年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入下年度年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付下年度初事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的:借:零余额账户用款额度贷:财政应返还额度——财政授权支付（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理：应收账款一、作用：本科目核算事业单位因开展业务活动应收取的款项。二、明细科目：本科目应当按照对方单位（或个人）进行明细核算。三、应收账款的主要账务处理如下：借：应收账款贷：经营收入等科目。（一）发生应收账款时，按照应收未收金额：借：银行存款等科目贷：应收账款（二）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额：四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。五、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。（二）报经批准予以核销时:（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额:（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额:借：其他支出-应收及预付款项核销贷：待处置资产损溢借：银行存款贷：其他支出-应收及预付款项核销借：待处置资产损溢贷：应收账款其他应收款一、作用：本科目核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、明细科目：本科目应当按照其他应收款的类别以及对方单位（或个人）进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）发生其他各种应收及暂付款项时：借:其他应收款贷：银行存款、库存现金等（二）收回或转销上述款项时：借：库存现金、银行存款等贷：其他应收款（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应及时到财务部门报销并补足备用金。经财务部门核定并领用备用金时：借：其他应收款贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时：借：其他应收款贷：库存现金(报销数和拨补数都不再通过本科目核算)（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额:四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。借:待处置资产损溢贷:其他应收款（二）报经批准予以核销时:借:其他支出--应收及预付款项核销贷:待处置资产损溢五、余额：本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额:借:银行存款贷:其他支出--应收及预付款项核销固定资产一、核算内容：本科目核算事业单位固定资产的原价。1、事业单位的文物文化资产在“文物文化资产”科目核算.不在本科目核算。2、事业单位以经营租赁租入的固定资产，应当设置备查簿进行登记，不在本科目核算。有关说明如下：（一）文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。（二）单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。（三）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。二、明细科目：事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。三、主要会计处理:(一）取得固定资产的会计处理（按照成本进行初始计量）1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（1）购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本入账；借：固定资产贷：固定基金——固定资产同时：借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（2）购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产贷：固定基金——固定资产借：固定基金——在建工程贷：在建工程（有关账务处理参见“在建工程”科目）同时：（3）购入固定资产扣留维修保证金的（按照已实际支付的价款）保修期满支付维修保证金时：（按照扣留的维修保证金）（按照已实际支付的价款）同时：在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本进行处理：借：固定资产[不需安装]或“在建工程”[需安装]贷：固定基金——固定资产、在建工程其他应付款借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：其他应付款贷：银行存款等借：事业支出、经营支出等贷：固定基金——固定资产同时：2、自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。工程完工交付使用前发生的支出:借:在建工程贷:固定基金——在建工程同时：(在“在建工程中核算)借：事业支出、经营支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（有关账务处理参见“在建工程”科目）借:固定资产贷:固定基金——固定资产借:固定基金——在建工程贷:在建工程同时：工程完工交付使用时:（二）使用过程中计提折旧（按月计提固定资产折旧）借:固定基金—资产折耗贷:累计折旧（三）处置固定资产的会计处理1、处置固定资产时，将固定资产的净值转入待处置资产损溢借:待处置资产损溢--处置资产价值累计折旧贷:固定资产同时：借:固定基金—固定资产贷:固定基金—资产折耗待处置资产损溢—处置资产价值(固定资产的账面净值)（按照处置固定资产对应的固定基金）（按照已计提折旧对应的资产折耗）2、处置过程中发生的经济利益流出记入待处置资产损溢借方借:待处置资产损溢—处置净收入贷:应缴税费、银行