第十二章责任会计财务控制

第十二章责任会计第一节经济责任制与责任会计一、经济责任制历史，特点：1.群众参与2.厂内银行3.技术与经济统一二、责任会计二战后，分权，事业部（一)责任会计概念划分责任单位，并对其进行规划和控制的内部管理制度。三类责任中心（二)责任会计的内容1、划分责任和权利范围2、分解目标，整体与局部统一3、评价与考核，可控4、责任中心之间内部转移价格5、责任转移6、奖惩制度7、生产经营信息系统（三)责任会计的职能1、责任预测资金成本利润2、责任预算3、责任核算4、责任控制5、责任考核（四)责任会计的原则1、有利于经济责任制2、有利于目标一致性3、有利于积极性4、有利于基础工作第二节责任中心的建立一、责任中心的设置原则（一）责任中心的定义有明确责权利的内部控制单位（二）划分原则1、相对独立2、明确的权责范围3、能制定明确目标，并能实现4、能独立开展经营（三）责任中心的特征1、责权利结合的实体2、有承担责任的条件3、责权利可控4、相对独立的业务和财务收支5、便于进行单独核算二、成本中心（一）成本中心的定义（二）责任成本与可控成本1、可控成本可确认、可计量、可调整举例：2、责任成本可控成本合计就是责任成本（三）责任成本与产品成本区别》1、承担客体不同2、计算原则不同，受益、责任3、计算目的不同，补偿、内控（四）责任成本与成本习性直接成本页有不可控的，折旧；间接成本页有可控的，管理人员工资（五）责任成本确认直接成本：工资不可控间接成本：机物料可控（六）成本中心类型1、标准成本中心投入产出联系紧密2、费用中心二、利润中心（一）概念（二）分类1、自然利润中心2、人为利润中心利润中心的条件：1、据哦侧影响利润2、相对独立3、有利于企业经济效益的提高（三）利润中心的成本计算人为利润中心只计算可控成本自然利润中心在共同成本易于分摊时，计算全部。四、投资中心五、各中心的关系第三节组织结构与责任会计制度一.企业组织结构概述(一)定义是在协同工作中联结员工的形式,有三个功能:1.界定权责;2.疏导信息;3.整合工作组织结构包含两个层次:1.形成结构,专门化/部门化/正规化;2.相互联系,命令键/集权与分权(二)组织结构的形式1.直线制不设职能部门2.职能制厂设职能处/车间设职能班组缺点:多头领导,有功大家抢,有过大家推3.直线职能制/生产区域制/直线参谋制两支队伍:厂长/主任的行政命令队伍;职能处/组的参谋队伍.缺点:职能之间协作差.4.事业部制(1)产品设事业部总公司设职能部门,部内设工程/生产/会计/销售;分级管理/分核算/自负盈亏优点1).专业化;2).利润中心易考核;3).部内易协调;4.)易于多元扩展.缺点1).需全面型管理人才2).易失控;3).上级职能作用难充分挥;(2)地区设事业部优点1).专业化;2).利润中心易考核;3).部内易协调;4.)易于多元扩展.缺点1).需全面型管理人才2).易失控;3).上级职能作用难充分挥;5.模拟分权制用生产单位/内部法人替代产品事业部.钢铁/化工等大企业6.矩阵制既有按职能划分的垂直系统,又有按产品划分的事业部.总部---职能,--生产单位—职能—车间二.企业组织结构与责任会计制度的关系(一)责任会计制度必须适应企业组织结构的要求集权与分权组织的特点(二)集权组织下的责任会计总部是成本、利润、投资中心,下级全是成本中心缺点降低决策质量;降低公司适应能力;降低成员热情.(三)分权组织下的责任会计优点提高决策质量,考虑战略;提高公司适应能力;提高成员热情.弥补授权人不足.第四节责任中心考核一.概念二.成本中心考核1.内容2.指标1)成本降低额2)降低率=成本降低额/实际成本例,甲/乙/丙三单位责任成本预算己知,实际成本己知,计算考核指标.问题:产量变化3.费用中心考核难量化质量三.利润中心考核1.总指标1)财务2)非财务市场/质量/员工2.财务指标部门贡献毛益=收入-变动分部经理毛益=部门-可控分部毛益=经理-不可控公司税前利润=各分部毛益-管理费四、投资中心考核1.投资报酬率优缺点2.剩余收益=EBIT-总资产x期望投资报酬率例.甲乙两个投资中心的一个,追加投资50万，期望投资报酬率10%。甲中心乙中心总资产50100EBIT48.6投资报酬率8%8.6%剩余收益-1-1.4------------------------------------------------------------------总资产100150EBIT1520.5投资报酬率15%13.6%剩余收益55.5按照投资报酬率应该投资甲；15%13.6%按照剩余收益应该投资乙,5.55第五节责任预算一.责任预算概念(一)含义以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润、投资为对象的预算。(二)编制自上而下与自下而上。1.集极组织自上而下2.分权组织自上而下至投资中心、利润中心，其内部逐级分解。二，责任报告根据责任会计记录编制的.反映责任预算执行情况和差异分析的内部会计报告。自下而上编报,揭示预算与实际。三、责任考核广义包括非价值指标1.成本中心的考核2.利润中心的考核3.投资中心的考核第六节责任结算与核算一、内部转移价格(一)含义责任中心之间为相互提供中间产品或劳务或责任结转而使用的结算标性。成本发生与责任归属地点不同而引起结转。(二)原则1.全局性原则2.公平性原则3.自·主竟争原则4.重要性原则(三)内部转移价格的种类1,市场价格一是该价格不等于直接将外部市场价格用于内部结算，而应将销售费用、广告费以及运输费扣除；二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力原则:价格低于市价有购买义务;价格高于市价有拒绝权利:供应方宁愿向市场供应应不受限制。2.协商价格前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定矛盾与干预3.双重价格特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格前提:供应方有市场和剩佘生产能力,bp形式:高低市价，市场与变动成本4.成本转移价格特点：以产品或劳务的成本为基础而制定。1)标准成本2).标准成本加成利润率难定3).标准变动成本二，内部结算方式1.内部支票结算方式和内部货币结算方式适用于双方直接见面进行经济往来的业务，前者大宗业务；后者小宗的业务。2.转账通知方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但有可能拒付。3.内部银行三，责任成本的内部结转又称责任转账，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。典型例题精析一、单项选择题例题1]从引进市场机制、营造竞争气氛、促进客观和公平竞争的角度看，制定内部转移价格的最好依据是（A）。A．市场价格B．协商价格C．双重价格D．成本价格[例题2]下列各项中，不属于投资中心特征的有（D）。A．拥有决策权B．一般为独立的法人C．处于责任中心的最高D．只需要对投资效果负责，不需要对成本负责[例题3]在采用定额控制方式实施财务控制时，对约束性尖选择的控制标准是（C）。A．弹性控制标准B．平均控制标准C．最高控制标准D．最低控制标准二、多项选择题[例题1]下列各项中，属于财务控制特征的有（ABC）。A．以价值形式为控制手段B．以不同经济业务为控制对象C．以控制日常现金流量为目的D．以作出财务决策为奋斗目标[例题2]制定内部转移价格时ABCD，A．必须强调企业整体利润高于各责任中心的利润B．必须强调各责任中心的努力与其得到的收益相适应C．确保企业整体利益的前提下，应通过各责任中心的讨价还价来确定D．应体现“大宗细，零星简”的原则[例题3]影响剩余收益的因素有（ABC）。A．利润B．投资额C．规定或预期的最低投资报酬率D．利润留存比率三、判断题[例题1企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系中的责任中心。（X）[例题2]内部支票结算方式主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算。（!）[例题3]只要制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成自然利润中心。（X）四、计算题[例题1]百货公司下设一鞋帽部2003年收入为200万，变动成本率为60%，固定成本为30万，其中折旧10万，要求对以下两个互不相关的问题予以回答。（1）若该鞋帽部为利润中心，其固定成本中只有折旧为不可控的，试评价该部门经理业绩，评价该部门对百货公司的贡献有多大？（2）若该部门为投资中心，其所占用的资产平均额为100万，若该公司要求的最低投资利润率为15%，试计算投资利润率、剩余收益。[例题2]ABC公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其2003年的有关资料如下：销售收入预箅200A部门180B部门210C部门200变动成本120108126120固定成本62536462总资产10090100100在年终进行业绩评价时，有人认为C全面完成预算，业绩最；有人认为B销售收入和息税前利润均超过预算，并且利润最大，应是最好的；还有人认为A利润超过预算并节省了资金，是最好的。（1）假设该公司规定的最低息税前资产利润率是16%，请你对三个部门的业绩进行分析评价并排出优先次序。6050（2）若C部门要使其息税前资产利润率上升到20%，其剩余收益为多少?3550%历年考题评析一、单项选择题1．标准成本中心的成本控制对象是（C）。（2001年）A．约束性成本B．全部成本C．技术性成本D．酌量性成本2．企业在利用激励性指标对责任中心进行定额控制时，所选择的控制标准是（B）。（2002年）A．最高控制标准B．最低控制标准C．平均控制标准D．弹性控制标准3．对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（D）。（2002年）A．只考核本中心的责任成本B．只对本中心的可控成本负责C．只对责任成本进行控制D．只对直接成本进行控制4．在投资中心的主要考核指标中，能使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来的指标是（D）。（2002年）A．投资利润率B．可控成本C．利润总额D．剩余收益5．在采用定额控制方式实施财务控制时，对约束性指标应选择的控制标准是（C）。（2003年）A．弹性控制标准B．平均控制标准C．最高控制标准D．最低控制标准6．某企业甲中心将A转让给乙中心时，厂内银行按A的单位市场售价向甲支付价款，同时按A的单位变动成本从乙收取价款。据此可以认为，内部交易采用的内部转移价格是（D）。A．市场价格B．协商价格C．成本转移价格D．双重转移价格7．进行责任成本内部引起结转的实质，就是将责任成本按照经济损失的责任归属结转给（C）。（2003年）A．发生损失的责任中心B．发现损失的责任中心C．承担损失的责任中心D．下游的责任中心二、多项选择题1．相对剩余收益指标而言，投资利润率指标的缺点有（BC）。A．无法反映投资中心的综合盈利能力B．可能造成投资中心的近期目标与整个企业的长期目标相背离C．不便于投资项目建成投产与原定目标的比较D．不便于各投资中心经营业绩的横向比较2．下列各项中，需要利用内部转移价格在有关责任中心之间进行责任结转的有（ABC）。（2002年）A．因供应部门外购材料的质量问题造成的生产车间超定额耗用成本B．因上一车间加工缺陷造成的下一车间超定额耗用成本C．因生产车间生产质量问题造成的销售部门降低损失D．因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本3．甲利润中心常年向乙利润中心提供劳务，在其他条件不变的情况下，如果提高劳务的内部转移价格，可能出现的结果有（ABD）。三、判断题1．某项会导致个别投资中心的投资利润率提高的投资，不一定会使整个企业的投资利润提高；但某项会导致个别投资中心的剩余收益增加的投资，则一定会使整个企业的剩余收益增加。（!）（2001年）2．人为利润中心通常不仅要计算可控成本，而且还要计算不可控成本。（X）3．引起个别投资中心的投资利润率