公司内部治理结构与财务舞弊分析

第10章成本报表与成本分析学习目标1.理解成本报表的作用、种类和特点。2.掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。3.理解成本分析的一般方法和程序。4.掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效益分析的方法。5.理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。6.了解期中成本预报的步骤和方法。第10章成本报表与成本分析•成本报表的作用、种类和特点•成本报表的编制•成本分析•期中成本预报10.1成本报表的作用、种类和特点•成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。10.1.1成本报表的作用•可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效。•可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。•不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。10.1.2成本报表的种类•反映产品成本情况的报表：–主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。•反映各种费用支出的报表：–主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。•除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：–对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。–将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表。–编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。10.1.3成本报表的特点•编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。•成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。•成本报表作为对内报表更注重时效性。10.2成本报表的编制•成本报表的编制方法•全部产品生产成本报表的编制•主要产品单位成本报表的编制•各种费用报表的编制10.2.1成本报表的编制方法•成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。•成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。•成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。10.2.2全部产品生产成本报表的编制•按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。•按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。1.全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制•例10-1某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-1。插入表10-12.全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制•例10-2某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-2。插入表10-210.2.3主要产品单位成本报表的编制•主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制。•利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主要产品单位成本升降的具体原因。10.2.3主要产品单位成本报表的编制•例10-3某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。10.2.4各种费用报表的编制•费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。•制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。1.制造费用明细表的结构和编制方法•例10-4某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。插入表10-42.销售费用明细表的结构和编制方法•例10-5某企业200×年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。插入表10-53.管理费用明细表的结构和编制方法•例10-6某企业200×年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。插入表10-64.财务费用明细表的结构和编制方法•例10-7某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-7所示。插入表10-710.3成本分析•成本分析的一般程序和方法•全部商品产品成本计划完成情况分析•可比产品成本降低计划完成情况分析•主要产品单位成本分析•制造费用和各项期间费用的分析•成本效益分析•技术经济指标变动对产品成本影响的分析10.3.1成本分析的一般程序和方法•成本分析的一般程序•成本报表的数量分析方法1.成本分析的一般程序•明确分析目标，制定分析计划•广泛收集资料，掌握全面情况•从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素•结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因•以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价•编写成本分析报告2.成本报表的数量分析方法（1）比较分析法：通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。–以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。–以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势。–以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。2.成本报表的数量分析方法（2）比率分析法：通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。–相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。–构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。–动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。分析期指标数额基期指数固定期指标数额分析期指标数额环比指数前一期指标数额2.成本报表的数量分析方法•例10-8假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、92元、95元、94元。如果以第一季度为基期，以该季单位成本90元为基数，可以计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下：通过以上计算可以看出，甲产品单位成本第二、三季度比第一季度有上升的趋势，但第四季度又有所下降。92100%102%9095100%106%9094100%104%90第二季度：第三季度：第四季度：2.成本报表的数量分析方法•例10-8如果分别以上季度为基期“可以计算各季度环比比率如下：通过以上计算可以看出，甲产品的单位成本变动趋势呈倒马鞍形，第二、三季度呈上升趋势，第四季度又有所下降。92100%102%9095100%103%9294100%99%95第二季度比第一季度：第三季度比第二季度：第四季度比第三季度：2.成本报表的数量分析方法（3）连环替代法：用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。这一方法具有如下特点：–计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。–因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。–计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。2.成本报表的数量分析方法•例10-9影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。插入表10-82.成本报表的数量分析方法•例10-9①以计划数为基数20×18×10=3600（元）②第一次替换21×18×10=3780（元）②-①产量变动影响+180（元）③第二次替换21×17×10=3570（元）③-②单位产品材料消耗量变动影响-210（元）④第三次替换21×17×12=4284（元）④-③材料单价变动影响+714（元）合计+684（元）2.成本报表的数量分析方法（4）差额计算法：是连环替代法的一种简化形式。先确定个因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。2.成本报表的数量分析方法用例10-9中的数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：1）分析对象：4284-3600=+684（元）2）各因素影响程度：产量变动影响=（+1）×18×10=+180（元）单位产品材料消耗定额变动影响=21×（-1）×10=-210（元）材料单价变动影响=21×17×（+2）=+714（元）合计+684（元）10.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析1.按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况–既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。10.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析•例10-10根据表10-1的资料编制分析表，详见表10-9。插入表10-910.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析•例10-10表10-9中数字计算如下：2931802895503630100%293180100%101.25%289550101.25%100%1.25%本年累计全部产品成本实际比计划升降额实际总成本计划总成本（元）本年累计全部产品成本计划完成率（各种产品实际单位成本实际产量）（各种产品计划单位成本实际产量）成本升降率10.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析2.按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况–可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、构成比率分析法等方法进行分析。10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析•要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按成本种类反映）中取得。•分析步骤：–确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。–确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析•例10-11假定例10-1中企业本年可比产品成本降低计划如表10-10所示。插入表10-1018560018280028002800100%1.5086%185600可比产品成本计划降低额（元）可比产品成本计划降低率10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析•例10-11可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表10-1编制的分析表10-11。插入表10-1110.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析•例10-11在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。（1）确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。计划降低额2800元计划降低率1.5086%实际降低额600元实际降低率0.2222%实际脱离计划差异：降低额=600-2800=-2200（元）降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%10.3.3可比产品成本降低计划完成情况