第六章会计报表

第六章会计报表目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。重点：资产负债表和利润表的结构、内容和编制方法。难点：资产负债表编制方法。第一节会计报表的概述一、会计报表的涵义会计报表是以日常会计核算资料为依据，总括地反映会计主体某一特定日期财务状况和某一会计工作会计期间经营成果、现金流量的文件。记录企业经济业务的凭证和账簿，能反映企业一定期间的经济活动的信息。但是不能总括而全面地反映企业整体的财务状况和经营成果。会计人员需要进一步整理分散在账簿中的信息，定期编制并报送财务报告，使之条理化、系统化、综合化，全面反映企业的财务状况和经营成果，以更好地为会计信息使用者服务。二、会计报表意义1.为企业内部提供信息2.为投资者及潜在的投资者提供信息3.为债权人提供信息4.为监管部门提供信息5.为审计部门提供信息6.为国家宏观调控提供信息三、会计报表的组成(一)会计报表会计报表从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的变动情况。我国《企业会计制度》规定企业需向外报送的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。会计报表是财务报告的最重要组成部分。(二)报表附注报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。(三)财务情况说明书财务情况说明书一般包括以下内容：1.企业生产经营的基本情况；2.利润实现和分配情况；3.资金增减和周转情况；4.对企业财务状况，经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第二节会计报表的分类一、按报告目的分类对外提供的会计报表和企业内部管理需要的会计报表1.对外提供的报表内容、报表种类和格式以及报表附注等主要内容，由财政部制定的《企业会计制度》统一规定，必须定期编制并向外报送的会计报表。如资产负债表、利润表、现金流量表等。2.内部会计报表是指企业根据内部经营管理的需要，自行设计报表内容及格式，不对外报送，仅向内部经营管理者报送的会计报表。如成本报表等。二、按报告内容的时间概念分类时点报表和时期报表1.时点报表是综合反映企业特定时点财务状况的报表，如资产负债表。2.时期报表是综合反映企业财务活动在一定时期内变动情况的报表，如利润表、现金流量表。三、按报送时间分类年度报表和中期报表2.年度会计报表是全面反映企业整个会计年度的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的会计报表。企业每年年底必须编制并报送年度会计报表。1.中期会计报表广义的中期会计报表包括月份、季度、半年期会计报表。狭义的中期会计报表仅指半年期会计报表。四、按编制单位及包括范围分类个别报表、合并报表和分部报表1.个别报表是每一个独立核算的实体根据自身核算资料编制的报表。2.合并报表是以控股合并方式拥有和控制另一企业时编制的，包括被控公司在内的整个集团的报表。3.分部报表是从事跨地区、跨行业经营活动的大型企业将所属部门、机构的重要财务状况和经营成果等信息按一定分部标准归类而编制的会计报表。五、按报表间的主从关系分类主要报表和附属报表1.主要报表是反映企业经营活动及经营成果主要情况的报表，如资产负债表、利润表、现金流量表。2.附属报表是反映企业主要报表中某一部分具体内容的报表，如反映财务状况的资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表；反映经营成果的利润分配表、分部报表。第三节会计报表的编制要求一、反映全面会计报表应能满足所有使用者的要求。二、内容真实会计报表提供的信息应能如实反映企业的经营情况及其成果。三、方法一法会计报表要求企业对不同时期同类业务的计量和处理方法要一致，从而保证不同时期会计报表或不同企业会计报表相关指标具有可比性。四、编报及时会计报表应当在规定的时间报送。第四节资产负债表一、资产负债表的内容和格式资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况的报表。属于静态报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表的内容分为表头、正表部分。期中表头包括报表名称、编制单位、编制日期等。正表包括反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益的各个项目。资产负债表的格式一般有报告式和账户式两种。二、资产负债表的编制（一）资产内容⑴流动资产⑵长期投资⑶固定资产⑷无形资产及其他资产⑸递延税项编制要点▲1.表中资产的大部分项目根据总账账户期末借方余额直接填列。▲2.往来账户根据其所属各明细账户的期末借方余额合计填列。▲3.根据相关账户期末余额，合并填列。▲4.根据相关账户期末余额，抵减填列。▲5.贷方余额以“－”号填列。（二）负债内容1.流动负债2.长期负债编制要点▲1.表中负债的大部分项目根据总账账户期末贷方余额直接填列。▲2.往来账户根据其所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。▲3.借方余额以“－”号填列或在资产项目反映。（三）所有者权益内容1.实收资本2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润编制要点▲1.各项目均近各个账户期末贷方余额直接填列。▲2.“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。三、资产负债表附表1.资产减值准备明细表资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表包括年度会计报表中。本表各项均根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款减值准备”等账户的记录分析填列。资产减值准备明细表内容和格式如表7-3所示。2.所有者（股东）权益增减变动表所有者（股东）权益增减变动表是反映企业年末所有者（股东）权益增减变动情况的报表。报表按“实收资本（股东）”、“资本公积”、“法定和任意盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”五类分别反映，各类均包括年初余额、本年增加数、本年减少数和年末余额等项目的详细内容。本表各项目均根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等账户的发生额分析填列。所有者（股东）权益增减变动表简化内容和格式如表7-4所示。3.应交增值税明细表应交增值税明细表是反映企业应交增值税明细情况的报表。本表各项均根据“应交税金——应交增值税”明细科目的各专栏的记录填列，其中“年初未抵扣数”及“期末未抵扣数”以“－”号填列，“年初未交数”、“本期转入数”及“期末未交数”如为多交，也以“－”号填列。应交增值税明细表的内容和格式如表7-5所示。第五节利润表一、利润表的内容及格式(一)利润表的涵义利润表，也称损益表，是反映企业在一会计定期间内利润或亏损实际情况的报表，是一张动态报表。它根据“收入－费用＝利润”这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。利润表可以反映企业经营成果。(二)利润表的内容利润表的内容包括主营业务收入；主营业务利润；营业利润；利润总额和净利润五个基本部分。(三)利润表的格式利润表由表头、正表和补充资料三个部分构成。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。正表包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利润表一般采用多步式，其具体格式见表7-6所示。表7-6多步式利润表具体计算过程如下：第一步：以主营业务收入为基础，减去主营业务成本，主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。第二步：以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用，管理费用及财务费用，计算出营业利润。第三步：以营业利润为基础，加上投资收益，补贴收入，营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第四步：以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润。二、利润表的编制方法利润表中每一项目都包括两栏数字，即“本月数”和“本年累计数”。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数。编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。“本年累计数”栏反映年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中的“本年累计数”加上本月利润表中“本月数”计算得到。利润表中“本月数”栏是以有关账户的本期发生额为基础填列的，具体填列方法有：1.根据某一损益类账户的发生额分析填列。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目都按此法填列。2.根据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列。如“其他业务利润”项目由“其他业务收入”与“其他业务支出”这两个账户的发生额分析计算填列。3.根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列。如“主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目均采用此法填列。三、利润分配表(一)利润分配表的格式利润分配表是反映企业一定会计期间内对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表大多采用多步式结构，其具体格式和内容见表7-7所示。表7-7(二)利润分配表的编制利润分配表各项目均包括“本年实际”与“上年实际”两栏。其填列方法如下：1.“上年实际”栏应根据上年“利润分配表”的“本年实际”栏填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表项目的名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入本表“上年实际”栏内。2.“本年实际”栏应根据本年的“本年利润”和“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。(1)净利润：根据利润表中“本年累计数”栏目中的“净利润”数据填列。(2)年初未分配利润：根据上年利润分配表“本年实际”栏中的“未分配利润”填列。(3)其他转入：根据企业管理当局决议和按有关规定，用盈余公积弥补亏损转入的数额填列。(4)提取法定盈余公积，提取法定公益金：根据企业按《公司法》规定提取的法定盈余公积和法定公益金填列。(5)应付优先股股利：按企业分配给优先股股东的股利总额填列。(6)提取任意盈余公积：根据企业管理当局决定提取的任意盈余公积填列。(7)应付普通股股利：根据企业应分配给普通股股东的股利总额填列。(8)转作股本的普通股股利：根据企业发放的股票股利的数额填列。(9)可供分配的利润，可供股东分配的利润，未分配利润：根据表中相关数据计算填列。第六节现金流量表现金流量表是反映主体在一定时期内现金流入量与流出量情况的会计报表，是以现金为基础而编制的财务状况变动表。为使用者提供企业一定会计期间内现金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解及评价企业获取现金流量的能力，并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表。１．现金：是指企业持有的库存现金以及存于银行或其他金融机构，并可随时用于支付的款项。也就是相当于前面所述的库存现金、银行存款和其他货币资金的总称。２．现金等价物：是指企业所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资。一般指期限为三个月以内的债券投资。３．现金流量：是指企业在一定期间内现金和现金等价物的流入量和流出量。一、现金流量的分类（一）经营活动的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有的交易和事项。经营活动产生的现金流量，是指因企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项而带来的现金流入、流出量。具体包括销售商品、提供劳务、购买物资、支付工资、缴纳税款等等引起的现金流量。1．销售商品、提供劳务收到的现金。2．收到的税费返还。3．收到的其他与经营活动有关的现金。4．购买商品、接受劳务所支付的现金。5．支付给职工以及为职工支付的现金。6．支付的各项税费。7．支付的其他与经营活动有关的现金。（二）投资活动的现金流量投资活动是