第十一章编制会计报表前的准备工作

第十一章编制会计报表前的准备工作第一节账项调整•有关收入的账项调整•有关费用的账项调整第一节账项调整•账项调整又称“期末账项调整”，指期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。•账项调整的内容包括：（1）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；（2）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（应付利息、固定资产折旧等）的调整等。•账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。一、有关收入的账项调整有关收入的账项调整包括属于本期收入、本期尚未收到的应计收入和本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入的预收收入。[例11-1]华云公司自20×1年1月1日将闲置的办公室一间出租，租期一年，租赁合同约定租赁期满收取租金60000元。20×1年1月31日，公司履行了与该收入相关的义务，就应该享有取得该项收入的权利，因此进行期末账项调整。20×1年1月应确认的收入为：60000÷12=5000元借：其他应收款5000贷：其他业务收入——租金收入5000[例11-2]华云公司20×1年1月1日，采用经营租赁方式出租给W公司暂时闲置的设备1台，时间为5个月，并预收出租设备的全部租金15000元。华云公司在1月末确认租金收入时，不能把预收的出租设备的租金收入全部都记入到1月份的收入中，而应该按照设备出租期分月计入各月份的收入中。华云公司20×1年1月1日收到全部租金时借：银行存款15000贷：预收账款——W公司15000华云公司20×1年1月31日，进行账项调整，其账务处理为：借：预收账款——W公司3000贷：其他业务收入——租金3000第一节账项调整二、有关费用的账项调整有关费用的调整包括属于本期费用，本期尚未支付的应计费用和本期已付款入账，但应由本期和以后各期共同负担的费用。•本期已付款入账，但应由本期及以后各期共同负担的费用，不属于或不完全属于本期费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整，记入“长期待摊费用”账户。•“长期待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。[例11-3]华云公司20×1年1月1日，从银行获取贷款100000元，时间3个月，月利率0.5％，到期一次还本付息。银行借款利息虽然是到期一次结算，但对于企业来讲，每个月都有利息负担，按权责发生制的原则，每个月份都要计算应负担的借款利息（100000×0.5%=500），并且登记入账。借：财务费用500贷：应付利息500[例11-4]华云公司20×1年12月31日，计算应由公司承担的营业税20000元。借：营业税金及附加20000贷：应交税费——应交营业税20000[例11-5]华云公司20×1年5月1日向某房地产公司租入一座办公用房，租期为10年。根据租赁协议，在租期内的全部装修和改良支出均由华云公司承担，租期届满后根据实际情况作价转让给出租方。5月底装修完毕，共发生装修费300000元。借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出300000贷：银行存款300000[例11-6]华云公司租期届满后装修部分可作价12000元转让给出租方，该房产尚可使用30年，则租入固定资产改良支出应在租赁期即10年内摊销，每月摊销额为2400[（300000-12000）/10/12]元。借：管理费用2400贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出2400第二节财产清查•财产清查的种类•财产清查的方法•财产清查结果的核算第二节财产清查财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的种类（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查1.全面清查•全面清查是指对本单位所有财产物资、往来款项进行盘点与核对。•特点：范围大、内容多、时间长、参与人员多。•时间：这种清查一般在年末进行，一年至少一次。•适用范围：需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系时；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作时等。第二节财产清查财产清查是指根据会计账簿的记录，对企业拥有的货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。一、财产清查的种类2.局部清查•局部清查是指根据需要对本单位部分财产物资或债权债务进行盘点与核对。•特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。•适用范围：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月应清查一次；出纳、仓库保管人员要实行岗位轮换制度等。（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查二、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法1.现金的清查•现金的清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。•现金清查后应根据盘点结果填写“现金盘点报告表”并由检查人员和出纳人员签名或盖章，据以调整现金日记账的账面记录。见表11-1。2.银行存款的清查•银行存款的清查方法是指采用企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行核对的方法。•银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：其一，双方或一方记账有错误；其二，存在未达账项。•未达账项是指企业与开户银行之间，由于结算凭证在传递时间上有先有后，而造成一方已登记入账，另一方因凭证未达而尚未登记入账的款项。二、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法1.现金的清查表11-1现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额对比结果备注盈亏100元面值张50元面值张20元面值张10元面值张5元面值张2元面值张1元面值张………合计元未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有下面四种情况:（1）银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知，因而未收款入账的款项，如委托银行收款等。（2）银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知，因而未付款入账的款项，如借款利息的扣付等。（3）企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未收款入账的款项，如企业收到外单位的转账支票等。（4）企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续，因而未付款入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或办理转账结算等。无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，对此企业必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。表11-2银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收,企业未收加：企业已收,银行未收减：银行已付,企业未付减：企业已付,银行未付调整后的存款余额调整后的存款余额通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，表明账簿记录基本正确无误。对于本企业的未达账项，应于下次对账单到达时继续核对，如未达账项超过了正常日期，应及时与银行取得联系，查明原因予以解决，以免造成不必要损失。需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，而应当等实际的账单到达后再做相关账务处理。2.银行存款的清查[例11-7]华云公司20×1年5月31日银行存款日记账账面余额为84600元，银行转来对账单的余额为80500元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业存入因销售产品而收到的转账支票一张6300元，已登记银行存款增加，但尚未到银行办理转账结算手续，因而银行尚未记账；（2）企业开出转账支票支付燃料费1400元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；（3）银行代企业支付电费2700元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（4）企业委托银行代收安达厂所欠的销售收入3500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。根据以上业务，编制华云公司银行存款余额调节表。第一节财产清查二、财产清查的方法（二）实物资产的清查方法实物清查法和技术推算法。实物盘点完毕后，对各项财产物资的盘点结果应及时记入“盘点表”中。在实际工作中一般是与实物盘点同时进行，即一边盘点实物，一边当即登记，盘点结束，盘点表登记工作完成，盘点人合实物保管人员当场签字或签章。表11-3盘存表单位名称：存放地点：财产类别：盘点时间：编号：序号名称规格计量单位盘点数量单价金额备注盘点人签章保管人签章第一节财产清查二、财产清查的方法（二）实物资产的清查方法盘点表只是记录实物盘点结果，为了进一步表明盘点结果与账面余额记录是否一致，还应根据盘点表和账簿记录填制“实存账存对比表”，确认盘盈盘亏数，并作为调整账面记录的原始凭证。同时“实存账存对比表”也是分析差异原因，查明经济责任的依据。“实存账存对比表”的格式如表11-4所示。表11-4实存账存对比表单位名称：年月日序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额盘点人签章：保管人签章：二、财产清查的方法（三）往来款项的清查方法往来款项主要包括应收、应付款项和预付、预收款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法与对方核对账目。先将所有往来款项账目核对无误证明账簿记录正确，而后编制“往来账项对账单”一式三联，一联留底，两联寄交对方。第二节财产清查三、财产清查结果的核算（一）账户设置为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，借方登记盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘盈数；贷方登记盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，处理后本账户应无余额。处理前的借方余额，反映尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；处理前的贷方余额，反映尚待批准处理的财产盘盈数。第二节财产清查三、财产清查结果的核算（二）财产清查结果的账务处理为反映和监督在财产清查中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，借方登记盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘盈数；贷方登记盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等以及经批准处理的盘亏数；本账户应于期末结账前查明原因并处理完毕，处理后本账户应无余额。处理前的借方余额，反映尚待批准处理的财产盘亏和毁损数；处理前的贷方余额，反映尚待批准处理的财产盘盈数。1、现金清查结果的账务处理（1）现金短款的账务处理。发生现金短款后，应查明短缺的原因，及时调整现金账簿记录。应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。经有关部门批准后，根据不同情况进行处理，如应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）（现金）”贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；无法查明的或其他原因造成的损失，根据管理权限，经批准后处理，记入管理费用，即借记“管理费用——现金短缺”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。第二节财产清查三、财产清查结果的核算（二）财产清查结果的账务处理1、现金清查结果的账务处理（1）现金短款的账务处理。经有关部门批准后，根据不同情况进