财政总预算年终清理结算和会计报表

财政总预算年终清理结算和会计报表学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计进行年终清理结算、结账以及编制会计报表等工作的内容、要求和方法，了解总预算会计报表的作用，掌握会计报表的内容和编制方法。第一节财政总预算年终清理结算和结帐一、财政总预算年终清理结算年终清理、结算和结帐是各级总预算会计编制年度决算的重要基础工作。在年终前，各级总预算会计要根据财政部门年度决算编审工作要求，进行年终清理和办理各项结算，并在此基础上办理年度结账，结束当年账务，编报年度财政总决算。（一）年终清理年终清理是指年度终了时，对各级财政总预算包括一般预算收支、基金预算收支、专用基金预算收支、预算调拨收支、财政周转金收支及其有关的财务活动进行全面的清理和核对工作。1.核对年度预算收支数。2.清理本年预算收支。3.组织征收机关和国库进行年度对账。4.核对当年拨款支出。5.清理往来款项。6.清理财政周转金收支。（二）年终结算年终结算是在年终清理的基础上，按财政管理体制的规定，结清上下级政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。1.根据财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额；2.将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较；3.结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。[例6-1]某市财政局按年度预算计算应上解省财政65000000元。年度预算执行中，实际上解数额为43000000元。省财政应专项补助该市财政7500000元。该市年终结算如下：该市财政总预算会计年终计算应补上解数为：市应补上解数=应上解省财政数—市实际上解数—省应补助市财政数=65000000—43000000—7500000=14500000（元）该市财政总预算会计根据经省财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科目与省财政办理结算，作会计分录如下：借：上解支出22000000贷：与上级往来22000000借：与上级往来7500000贷：补助收入7500000二、财政总预算年终结帐各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结帐。年终结帐工作一般分为年终转账、结清旧账和登记新账三个环节。（一）年终转账首先，各级总预算会计应计算出各账户12月份借贷方合计数和全年累计数，结出12月末余额；然后根据各账户12月末余额，编制结账前的“资产负债表”。通过结账前的“资产负债表”进行试算平衡无误后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，按年终冲转办法，填制12月的记帐凭证（按12月份连续编号，填列实际处理日期），分别转入“预算结余”、“基金预算结余”、和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。（二）结清旧账各级总预算会计在年终转账后，即可结清旧账。具体方法是：将各个收和支出账户的借方、贷方结出全年合计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，要在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下面划双红线，表示本账户全部结清，转入新账。（三）登记新账各级总预算会计根据本年度各个总账和明细账年终转账后的余额编制年终决算“资产负债表”和有关明细表后，将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。第二节财政总预算会计报表一、财总预算会计报表的种类总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。（一）按经济内容分类财政总预算会计报表按经济内容分类，可分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。（二）按编制时间分类财政总预算会计报表按时间分类，可分为旬报、月报和年报。预算执行情况表反映预算收支的完成情况，其旬报、月报和年报的表式及内容不尽相同；月份和年度资产负债表的表式则完全相同。（三）按编制单位分类财政总预算会计报表按编制单位分类，可分为本级报表和汇总报表。二、财政总预算会计报表的编制（一）资产负债表资产负债表是反映各级财政在某一特定日期财务状况的报表。它根据“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，两方总计数相等。1.月报表的编制。按照预算会计制度的规定，总预算会计只有在年终才进行收支结转结余的核算。因此，资产负债表的月报表既要反映各级财政某一时日（期末）的资产、负债和净资产情况，又要反映各级财政某一时期（月内）预算收支执行情况。所以，资产负债表月报的编制方法是：资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；收入和支出的项目应根据月末相应会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。12月份结转前的资产负债表的编制方法亦相同。2.年报表的编制。资产负债表年报的编制与各月报表编制的不同之处在于：年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，完成年终结账工作以后才能进行。年终结帐后，会计人员根据各个总账户年终转账后的余额直接填列结账后的资产负债表，即年终决算资产负债表。在年终资产负债表中，收支项目一般无数字反映。表6-1资产负债表（年终结账前）编制单位年月日单位：万元资产类部负债类部账户名称年初数期末数账户名称年初数期末数资产国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金资产合计支出一般预算支出基金预算支出专业基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出支出合计2316.00937.56216.0050.40216.00242.4048.00600.00120.004746.3615439.20900.001200.00360.00240.00600.0018739.20负债暂存款与上级往来借入款借入财政周转金负债合计净资产预算结余基金预算结余专业基金结余预算周转金财政周转金净资产合计收入一般预算收入基金预算收入专业基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入收入合计66.36600.00993.601659.96264.0057.60240.00120.00144.00825.6016800.001440.001440.00480.00240.00600.0021000.00资产类部总总计23485.56负债类部总计23485.56表6-2资产负债表（年终结账后）编制单位年月日单位：万元资产类部负债类部账户名称年初数期末数账户名称年初数期末数资产国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金资产合计支出一般预算支出基金预算支出专业基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出支出合计2316.00937.56216.0050.40242.4048.00600.0036.004746.36负债暂存款与上级往来借入款借入财政周转金负债合计净资产预算结余基金预算结余专业基金结余预算周转金财政周转金净资产合计收入一般预算收入基金预算收入专业基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入收入合计66.36600.00993.601659.961624.80417.60480.00120.00144.002786.40资产类部总计4446.36负债类部总计4446.36（二）预算执行情况表预算执行情况表是用于反映预算收支执行情况的报表。根据需要，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报。1.旬报的编制。旬报反映从月初至旬末为止的预算收支的主要指标完成情况，于每月上、中旬后报送，下旬免报，以月报代替。旬报的内容、报送时间由财政部门根据情况规定，并逐级布置。2.月报的编制。月报反映从年初至本末月为止的预算收支的完成情况，按收支配比要求，具体分为一般预算收入月报、一般预算支出月报，基金预算收支月报。也可以根据实际需要将一般预算收支与基金预算收支合并编报。该表应根据有关收支账户本月发生额直接填列，按财政部门规定的时间报送，并附上本月预算收支执行情况的文字说明。月报的参考格式如表6-3。表6-3年月份预算收入月报金额单位：预算科目当月数累计数预算科目当月数累计数表6-4年月份预算支出月报金额单位：科目名称本月完成数累计完成数科目名称本月完成数累计完成数3.年报的编制。年报是全面反映全年总预算收支执行结果的报表。它是检查全年预算收支执行情况及其结果的根据，也是编制下年预算的重要资料。年报一般分为年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。年度财政收支决算总表是财政决算的主表，它反映各级财政总预算收入、支出、结余的总括情况，应按《政府预算收支科目》分“类”，从有关收支账户及其明细账中取数，填列“预算数”和“决算数”。一般预算收支决算总表的格式如表6-5。表6-5省（自治区、直辖市）财政预算收支决算总表单位：万元预算账户预算数决算数预算账户预算数决算数一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、企业所得税退税六、个人所得税七、资源税八、固定资产投资方向调节税九、城市维护建设税十、房产税十一、印花税十二、城镇土地使用税十三、土地增值税十四、车船使用和牌照税十五、屠宰税十六、筵席税十七、关税十八、农业税十九、农业特产税二十、牧业税二十一、耕地占用税二十二、契税二十三、国有资产经营收益二十四、国有企业计划亏损补贴二十五、行政性收费收入二十六、罚没收入二十七、海域场地矿区使用费收入二十八、专项收入二十九、其他收入一、基本建设支出二、企业控潜改造资金三、地质勘探费四、科技三项费用五、流动资金六、支援农村支出七、农业综合开发支出八、农、林、水利、气象等部门的事业费九、工业、交通等部门的事业费十、流通部门事业费十一、文体广播事业费十二、教育事业费十三、科学事业费十四、卫生经费十五、税务等部门的事业费十六、抚恤和社会福利救济费十七、行政事业单位离退休经费十八、社会保障补助支出十九、国防支出二十、行政管理费二十一、外交外事支出二十二、武装警察部队支出二十三、公检法支出二十四、城市维护费二十五、政策性补贴支出二十六、对外援助支出二十七、支援不发达地区支出二十八、海域开发建设和场地使用费支出本年收入合计中央补助收入税收退还收入原体制补助数专项补助数转移支付补助数各项结算补助数调整收入任务增加或减少补助数其他补助数省补助计划单列市收入地方向国外借款收入国债转贷收入国债转贷资本金上年结余上年结余收入调入其他资金其中：总计二十九、专项支出三十、其他支出三十一、总预备费本年支出合计上解中央支出原体制上解数专项上解数计划单列市上解省支出财政预算周转金地方向国外借款安排的支出地方向国外借款还本付息支出国债转贷收入安排的支出国债转贷收入结余年终滚存结余其中：省本级减：结转下年的支出其中：省本级净结余其中：省本级总计（三）财政周转金报表财政周转金报表有财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表和财政周转基金变动情况表。1.财政周转金收支情况表。是用于反映各级财政周转金收入、支出及结余分配情况的会计报表。该表分为左右两方，左方反映财政周转金利息收入、占用费收入情况；右方反映财政周转金占用费、业务费支出情况。各项目应根据“财政周转金收入“和”财政周转金支出“明细账的记录分析填列。财政周转金收支情况表的一般格式如表6-6。表6-6财政周转金收支情况表单位：元财政周转金收入财政周转金支出项目金额项目金额利息收入占用费收入转入财政周转金占用费支出业务支出其中：合计合计2.财政周转金投放情况表。是用于反映年度财政周转金规模、周转金放款、借出及回收情况的报表。该表左方反映财政周转金的规模及向上级财