第4章审计学财务报表审计过程1

第四章财务报表审计过程•第一节财务报表的审计目标（重点）•第二节财务报表审计的实务流程•第三节承接业务委托•第四节计划审计工作（重点）•第五节审计实施和审计报告重点：审计目标，总体审计策略与具体审计计划，重要性和审计风险。难点：审计目标与认定，重要性和审计风险。第一节财务报表的审计目标审计的总体目标（122页）认定与审计的具体目标（124页）现阶段我国审计的总体目标1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。•2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。•评价财务报表的合法性（123页）：•注册会计师应考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。•评价财务报表的公允性（123页）：•注册会计师应考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。认定与具体的审计目标（124页）1.认定的含义：管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。8例如，A公司对外发布的资产负债表中报告的固定资产项目的年末数据如下：固定资产8000000元三项明示性的认定：（1）固定资产是存在的；（2）固定资产的账面价值是8000000元；•三项暗示性的认定：（1）所有应报告的固定资产，均已包括在内；（2）所有被报告的固定资产都归公司所有；（3）固定资产数额是截止到资产负债表日。（4）固定资产的使用不受限制。例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货余额3450000减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？11首先作了五项明示性认定：①存货是存在的②存货跌价准备正确估价为90000元③存货的账面价值是3360000元④存货账面价值计算是精确的⑤列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。12同时也作了三项暗示性认定：①所有应报告的存货均已包括在内②所有被报告的存货都归公司③存货使用不受限制审计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其报表的认定是否有理由。审计目标实际上是对被审计单位会计报表的认定进行再认定。15即“管理层认定与审计总目标（即发表意见）→决定具体审计目标→（决定要实施的）审计程序→（为了收集充分、适当的）审计证据→（为了证明）管理层认定→（为了实现）具体审计目标→（每一个会计报表项目的审计具体目标都实现，就实现了）审计总目标（即对会计报表发表意见）。”2.认定的类别（125页）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定163.认定与具体审计目标（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和审计目标(125页)认定的分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录认定的分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间认定的分类各类认定的含义具体审计目标（需要注册会计师确认）分类交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类认定的分类各类认定的含义（125页）具体审计目标（126页）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（2）与期末账户余额相关的认定和审计目标认定的分类各类认定的含义（125页）具体审计目标（126页）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录认定的分类各类认定的含义（125页）具体审计目标（126页）发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项包括在财务报表中（3）与列报和披露相关的认定和审计目标认定的分类各类认定的含义（125页）具体审计目标（126页）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（3）与列报和披露相关的认定和审计目标4.认定、审计目标和审计程序之间的关系举例（127页）26单选题：1.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔职工福利费开支，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是()A．存在或发生B．完整性C．估价或分摊D．表达与披露【答案】C【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的“职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确,不符合估价或分摊认定。2.注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的()认定。A.存在或发生B.完整性C.估价与分摊D.表达与披露【答案】C【解析】入账基础属于会计计价的范畴，属于“估价或分摊”认定解决的问题。283.下列各项()是为了实现一般审计目标中所有权目标A.所记录的有价证券确实存在B.存货未作抵押C.账簿记录与会计凭证一致D.所有发生的销售已恰当记录【答案】B【解析】选项A是属于真实性目标；选项C属于准确性目标；选项D属于完整性目标。294.下列各项根据准确性目标运用于存货项目审计目标的是()A.存货明细账合计数与总账一致B.存货跌价损失是否已在会计报表项目中抵减C.年末存货截止是否恰当D.存货的转让是否已作揭示【答案】A【解析】选项B属于计价目标；选项C属于截止目标；选项D属于披露目标。5.下列各项中，（）是为了实现注册会计师具体审计目标中的“计价和分摊”目标。A.固定资产是否确实为被审计单位所拥有B.固定资产预计使用年限是否适当C.应付账款是否有所隐瞒D.已抵押的固定资产是否在附注中披露答案：B6.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定”是（）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务答案：C7.被审计单位下列事项中，违反了计价与分摊认定的是（）A.向建设银行贷入的款项，未列入账中B.将经营租入设备一台列为企业固定资产C.将应收乙公司的一笔应收账款50,000元记为500,000元D.虚构了一笔价值200000元的应收账款答案：C8.下列各项中，属于“完整性”认定的是（）A.资产负债表所列的存货均存在B.所有记录的资产确实为被审计单位所拥有或控制C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备答案：C第二节财务报表审计的实务流程承接业务委托（第三节）计划审计工作（第四节）实施控制测试和实质性程序（第五章）完成审计工作和编制审计报告（第五节、第十二章）实施风险评估程序（第五章）案例（130页）：1136租户公司审计案第三节承接业务委托（131页）一、考虑是否应当接受客户的委托（一）考虑被审计单位的诚信情况（二）考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能力、时间和资源（三）考虑自身能否遵守职业道德规范(一)考虑被审计单位的诚信情况(1)客户主要所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；(2)客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等态度的信息；(3)客户的经营性质；(4)客户对遵守其他法律法规的态度；(5)客户对审计工作范围和会计师事务所收费水平的态度；(6)变更会计师事务所的原因。•获取途径：(1)与为客户提供会计服务的现任或前任职业人员进行沟通，并与其他相关第三方进行讨论；(2)向会计师事务所其他人员、金融机构人员、法律顾问和客户的同行等第三方询问；(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。•(二)考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能力、时间和资源(1)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；(2)会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；(3)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；(4)在需要时，是否能够得到专家的帮助；(5)会计师事务所是否能够在报告最后期限内完成业务。（三）考虑自身能否遵守职业道德规范（1）接受或保持某客户的审计业务是否存在因经济利益而影响注册会计师的独立性；（2）有无涉及会计师事务所人员自我评价的情况；（3）会计师事务所与客户之间有无影响到审计独立性的关联关系；（4）执行审计业务是否受到外界压力。二、审计业务约定书（一）审计业务约定书的含义与作用1.含义：•审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2.作用：（1）可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作；（2）可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；（3）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。(二)审计业务约定书的内容•财务报表审计的目标与范围•注册会计师的责任•管理层的责任•指出用于编制财务报表所适用的财务报表编制基础•提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容格式：136页