(第四,五章)账户的分类,会计凭证

1第四章《帐户的分类》学习目的和要求帐户按经济内容分类帐户按用途和结构分类各类帐户提供什么性质的核算指标各类帐户之间的区别和联系各类帐户提供核算指标的规律性正确运用帐户登记经济业务2一、按经济内容分类：资产、负债、所有者权益、成本、损益（一）资产类：1.反映流动资产的帐户。“库存现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”、“库存商品”、“原材料”等2.反映非流动资产的帐户。“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“长期待摊费用”等第四章帐户的分类3（二）负债类帐户1.反映流动负债的帐户：“短期借款”、“应收票据”、“应付帐款”、“预收帐款”“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“预提费用”2.反映长期负债的帐户：“长期借款”、“应付债券”（三）所有者权益类帐户1.反映所有者原始投资的帐户：“实收资本”2.反映经营积累的帐户：“资本公积”“盈余公积”3.反映本期经营盈余的帐户：“本年利润”“利润分配”4（四）成本类帐户1.反映直接成本的帐户：如“生产成本”帐户2.反映间接成本的帐户：如“制造费用”帐户（五）损益类帐户1.反映收入的帐户：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”2.反映支出的帐户：“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业税金及附加”、“财务费用”、“所得税”“其他业务支出”、“营业外支出”5二、帐户按用途和结构分类帐户的用途指通过帐户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用帐户的目的。帐户的结构:指在帐户中如何记录经济业务以取得必要的核算指标，包括帐户借方和贷方核算的内容，期末余额的方向及所表示的内容。1、盘存帐户：反映可以盘点的各种财产物资及货币资金的增减变动和实存数的帐户。主要有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等62、结算帐户：⑴债权结算帐户：“应收票据”、“应收收款”、“预付帐款”、“其他应收款”等。⑵债务结算帐户：“应付帐款”、“应付票据”、“预收帐款”、“短期借款”、“其他应付款”等。⑶债权债务结算帐户：如不设“预收帐款”、“预付帐款”帐户情况下，同时核算应收帐款和预收帐款的“应收帐款”帐户，同时核算应付帐款和预付帐款的“应付帐款”帐户。73、资本帐户：反映和监督企业所有者对企业投资的增减变动和结存情况的帐户。“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等。4、跨期摊配帐户：反映和监督应由多个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个会计期间的帐户。“长期待摊费用”、“预付费用”、“递延所得税”85、调整帐户：为了调整某个帐户（被调整帐户）的余额，以表示被调整帐户的实际余额而设置的帐户。⑴备抵帐户：与被调整帐户不处于同一方向。如“累计折旧”帐户用来抵减“固定资产”帐户；“坏帐准备”帐户用来抵减“应收帐款”帐户；“利润分配”帐户用来抵减“本年利润”帐户。⑵备抵附加帐户：与被调整帐户的余额有处于同一方向或不同方向的可能性.如采用计划成本进行材料日常核算情况下的“材料成本差异”帐户。96、集合分配帐户：用来汇集经营过程中某个阶段所发生的费用，并按一定标准分配计入有关成本计算对象的帐户。如“制造费用”帐户。7、成本计算帐户：反映和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用,取得该阶段各个成本计算对象实际成本的帐户。包括“生产成本”、“物资采购”帐户。108、集合配比(损益计算)帐户：汇集经营过程中所取得的收入和所发生成本、费用，期末进行配合比较，配比计算确定经营期内的损益的帐户。如“主营业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“营业费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税”9、财务成果计算帐户：反映和监督企业某一会计期间全部净收入的计算和分配情况的帐户，包括“本年利润”帐户。11第一节会计凭证概述一、概念记录经济业务发生、完成情况，明确经济责任，作为记帐的依据。（真实、可靠的证明文件）二、填制、审核凭证的意义1、会计分析、检查的原始依据2、进行会计核算、监督的依据3、明确经济责任，加强经济责任制第五章会计凭证12会计凭证的作用:•是会计信息的载体之一,交易先记在会计凭证上－→记账－→会计报告。是会计核算和会计工作的起点和基础。其作用具体表现在：1、能够及时正确地反映每一交易的完成情况，起会计确认或记账依据的作用。2、起会计监督作用。3、明确经济责任，其加强岗位责任制的作用。13三、种类（按填制程序和用途分类）1、原始凭证：业务发生时取得或填制的，明确责任体现“证实相符”作为记账原始依据。分类：自制原始凭证、外来原始凭证格式：见教材94页～98页填制方法：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证2、记帐凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证编制的用以确定会计分录，作为记帐的直接依据。分类：收款凭证、付款凭证、转帐凭证见教材102～103页14第二节原始凭证的填制和审核一、概念在交易发生时有业务经办人员直接取得或填制的，用以表明某项业务已经发生或其完成情况，并明确有关经济责任的一种会计凭证。具有法律效力的书面证明。15二、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称2、填制的日期3、填制凭证单位或填制人的名称4、接收单位的名称（抬头）5、交易的内容、数量、单价、金额6、经办人员的签名或盖章7、凭证附件等。16注意事项：1、各项内容不得涂改.2、有错误的重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章.3、金额有误的需重开.4、除国家允许可自行确定印制的票据外，其余的外来凭证均应有县（市）以上税务机关的发票监制章.5、自制对内使用的，应注明同该项业务有关的内容，并连续编号，对外使用的应有税务机关或财政机关的票据监制章.17三、分类（一）按来源分：外来原始凭证和自制原始凭证（二）按填制方法分：1、一次性原始凭证2、累计原始凭证：在一定时期内连续发生的相同业务事项，逐项、逐笔累计，集中填制一份的原始凭证。如“限额领料单”“入库单”。3、汇总原始凭证：为了简化会计核算手续，将一定时期内若干张同类交易的原始凭证汇总成一份的凭证。如收料汇总表。18（三）按交易的类别分：1、款项收付业务凭证：如“现金收据”，“银行支票”等。2、出入库业务凭证：“入库单”，“领料单”。3、成本费用凭证：如“工资单”，“制造费用分配表”。4、购销业务凭证：如“提货单”，“发货单”。5、固定资产业务凭证：记录其购置、调拨、报废和盘盈（亏）等业务的凭证。6、转账业务凭证。19三、原始凭证的填制（一）填制或取得的基本要求：整体上需体现“证实相符”，即原始凭证要与其实发生的交易相符。1、合法真实2、内容完整3、填制或取得及时（不得超过一个会计结算期）4、书写清楚5、顺序使用（需注销或作废的加盖“注销”“作废”戳记，不得撕毁）20（二）附加要求1、从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章，从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或盖章，自制的原始凭证必须有经办部门负责人或其指定人员的签名或盖章。2、填写大写和小写的金额的原始凭证，大小写金额须相符，必须符合规范。A、阿拉伯数字不得连笔写（有一定斜度），币种符号与数字之间不得留有空白。例:$5,465￥4578.1021B、所有的以元为单位的阿拉伯数字，一律填写到角分。C、大写金额数字到“元”“角”为止的，其后必须写“整”或“正”，分字后不用写。D、大写金额数字前未印有货币名称的，应加填货币名称，且与金额之间不得留有空白。22E、阿拉伯数字金额中有“0”，汉字大写要写“零”，若连续几个“0”时，可以只写一个零.如：7015.1570015.157510.1575100.15。F、票据的出票日期必须使用中文大写。3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明；需入库的填写入库验收单，不需入库的由使用人员或实物保管人员验收并签名盖章（目的是明确责任，保证账实相符）234、一式几联的凭证，必须注明各联的用途，并只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票或收据，必须用双面复写纸套写并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。5、发生销货退回或退回货款时，必须填制退货发票附有退货验收证明和对方单位的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收款收据。6、职工公出借款凭据（一式两联），必须附在记账凭证之后，收回借款后，应另当开收据或退还借款副本，不得退还原借款收据。247、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果其需要单独归档的，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期、和文件字号。8、一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算，须具备的内容有：凭证名称、填制凭证日期、填制单位名称、或填制人姓名、经办人的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。259、外来或自制的原始凭证属于出纳收入或支出款项的，应有收款人员分别加盖戳记，对于不涉及收付款的原始凭证需加盖“转讫”章。10、原始凭证不得涂改、挖补、发现原始凭证有错误的应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开除单位的公章。11、会计记录中常见的计量单位可用符号代替。26（三）几种常见的原始凭证1、收料单：一式三联(验收人员、仓管员、财会部)2、领料单：一料一单，由领料部门负责人批准后填单再由领料部门负责人、收料人、发料人、仓管员签字。3、限额领料单：一次开设，多次使用，领用限额已定的累计原始凭证。一式两联经生产计划部和供应部门负责人审核签章后；一联送交仓库据以发料，一联送交领料单据以领料。4、发料凭证汇总表，可按领发料凭证，领料部门以及材料用途分类进行。5、普通发票，对缴增值税的一般纳税人，使用“增值税专用发票。27第三节记帐凭证的填制和审核一、概念根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证按照交易的内容加以归类并确定会计分录而填制的，用以直接作为记账依据的凭证。具有分类归纳原始凭证和满足登账需要的作用。二、分类（一）按其用途划分1、专用记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证2、通用记账凭证28•29•30•3132（二）按其制定方法分1、复式记账凭证：将一项交易所涉及到的有关账户都集中在一起所填制的记账凭证。能集中反映对应关系了解有关业务全貌.但不便于汇总发生额和分工记账。2、单式记账凭证：涉及的有关账户分别一个账户只填一个凭证。3、汇总记账凭证：将许多同类记账凭证逐日或定期加以汇总后填制的凭证。33三、基本内容1、凭证的名称和编号2、填制日期3、交易摘要4、应借、应贷会计科目（包括明细）5、过账6、所附原始凭证张数7、制证审核、记账会计主管等的签字(章)34四、填制要求（一）基本要求1、审核无误：在对原始凭证审核无误的基础上及时填制记账凭证（合法性、完整性和正确性审核）2、内容完整3、分类正确:将同类原始凭证汇总填制记账凭证4、连续编号:分清交易处理的先后顺序，便于账证核对35（二）具体要求1、除结账和更正错误外记账凭证一般都要附有原始凭证，并注明所附张数。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将其附在一张比较主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者复印件。2、填制记账凭证时应当对记账凭证进行连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证时，可以采用分数编号法编号。363、如果在填制记账凭证时发生错误应当重新填制；已入帐的凭证错误则采用错帐的更正方法进行。4、实行会计电算化的单位，对于机制的记账凭证要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或签字。5、填制后如有空行，应予划线注销（对角斜直线/），合计金额前加“￥”。376、正确编制会计分录并保持借贷平衡（科目不得改变其核算内容不能简化或改变科目名称）7、摘要简短精炼，能正确反应交集的主要内容8、对于现金与银行存款之间的相互转化业务，在选择专用的记账凭证时，只填付款凭证五、填制方法（一）专用记账凭证的填制（二）通用记账凭证