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当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 企业财务 > 第二章 财务报表的编制
财务报表编制与分析主讲:唐芳梅第二章财务报表的编制本章学习目标:学完本章,你应该:(1)了解财务报表编制的要求;(2)了解编制财务报表应进行的前期准备工作;(3)掌握资产负债表的编制方法;(4)掌握利润表的编制方法;(5)掌握现金流量表的编制方法;(6)掌握所有者权益变动表的编制方法第一节财务报表编制要求与编制准备工作一、财务报表编制的基本要求(therequirementswithpreparationoffinancialstatements)二、财务报表编制的准备工作(theprerequisiteforpreparationoffinancialstatements)一、财务报表编制的基本要求(therequirementswithpreparationoffinancialstatements)为了充分发挥财务报表的作用,保证财务报表的质量,编制财务报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。(一)数字真实财务报表必须根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他核算资料,按一定的指标体系加工、整理、编制而成的,各项指标和数据必须计算准确、真实可靠,做到表从账出,账表相符,切忌匡算估计,弄虚作假。(二)内容完整对外财务报表必须按照规定格式编报,填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料,都不得漏填、漏报,更不能任意改变报送的内容。如报表规定项目内容容纳不下,可以利用附表、附注以及其他形式加以说明。(三)编报及时财务报表时效性强,应在保证质量的前提下,在规定期限内编制完毕并如期报送,以满足报表使用者对财务报表资料的需要,及时了解单位报告期内财务状况和经营成果,采取措施,做出决策。二、财务报表编制的准备工作(theprerequisiteforpreparationoffinancialstatements)(一)清查盘点财产物资在编制财务报表前,特别是在编制年度财务报表前,对单位的财产物资要进行盘点清查,检查账实是否相符。如发现账实不符,应查明原因,并按规定及时调整账目,做到账实相符。(二)清理核对账目财务报表的资料主要来源于账簿记录,有的是直接根据总账记录填列,有的是根据明细账记录分析填列。这就要求在编制财务报表前,检查总账与明细账是否核对相符,做到账证相符、账账相符。(三)认真结账在编制财务报表前,应检查当期的经济业务是否全部入账,有关的各种记录是否予以结转,只有在当期全部经济业务登记入账后,才能结账,据以编制财务报表。企业要保质保量的编制财务报表,这样才能真实有效的反映企业的财务状况,为外部报表使用者提供正确的经营决策信息。第二节资产负债表编制原理一、资产负债表的格式(theformatofbalancesheet)二、资产负债表项目编报方法(themethodofbalancesheetitemspreperation)一、资产负债表的格式(theformatofbalancesheet)(一)资产负债表列报格式(二)列示资产负债表的比较信息(三)年初余额栏的列报方法(四)期末余额栏的列报方法(一)资产负债表列报格式对于资产负债表中的项目来说,资产和负债的流动性具有不同的意义,资产的流动性也就是资产的变现能力,在我国,变现能力越强的项目会排在表中的前列,例如货币资金,它的流动性最强,所以排在资产的第一位,之后才是应收账款,存货等项目。负债的流动性则是指其的偿还期限,期限越短的负债在报表中的位置越靠前,例如短期借款则排在负债的第一位,之后才是应付账款等项目。所有者权益项目则是按其留在企业的时间长短来排列,例如实收资本(或股本)就排在所有者权益项目中的第一位。当然,这种报表项目的排列方式不是唯一的,在其他国家,存在其他的项目排列方式,比如,英国资产负债表要求按照项目的重要性排序,固定资产在前,这与我国的规则不同。(一)资产负债表列报格式资产负债表正表的列报格式一般有两种:报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构,上半部列示资产,下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种:一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列;二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构,左边列示资产,右边列示负债和所有者权益。根据财务报表列报准则的规定,资产负债表采用账户式的格式,即左侧列报资产方,一般按资产的流动性大小排列;右侧列报负债方和所有者权益方,一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计,即资产负债表左方和右方平衡。因此,通过账户式资产负债表,可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在联系,即“资产=负债+所有者权益”。(二)列示资产负债表的比较信息根据财务报表列报准则的规定,企业需要提供比较资产负债表,以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据,掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以,资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。(三)年初余额栏的列报方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名字和数字按照本年度的规定进行调整,填入表中“年初余额”栏内。(四)期末余额栏的列报方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债、所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式:1、根据总账科目的余额填列。资产负债表重的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。2、根据有关明细账科目的余额填列。如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。3、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目,需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期地长期借款后的金额计算填列。(四)期末余额栏的列报方法4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。5、综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。二、资产负债表项目编报方法(themethodofbalancesheetitemspreperation)(一)资产项目的列报说明(二)负债项目的列报说明(三)所有者权益项目的列报说明(一)资产项目的列报说明“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。如表2-1中“货币资金”期末数为27,610,599.37元。“交易性金融资产”项目,反映企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的为交易目的的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如表2-1中“应收票据”期末数为4,550,000.00元。“应收账款”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“预收款项”项目内填列。如表2-1中“应收账款”期末数为76,128,387.63元。“预付款项”项目,反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数。减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。如表2-1中“预付款项”期末数为20,185,371.15元。“应收利息”项目,反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收股利”项目,反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“其他应收款”项目,反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如表2-1中“其他应收款”期末数为2,739,123.01元。“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计,减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算,以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业,还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。如表2-1中“存货”期末数为90,885,396.30元。(一)资产项目的列报说明(一)资产项目的列报说明“一年内到期的非流动资产”项目,反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。“其他流动资产”项目,反映企业除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。“可供出售金融资产”项目,反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额,减去“可供出售金融资产减值”科目期末余额后的金额填列。“持有至到期投资”项目,反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额,减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。“长期应收款”项目,反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额,减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。(一)资产项目的列报说明“长期股权投资”项目,反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期股权投资价值准备”科目期末余额后的金额填列。如
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