第十二章合并财务报表

财务会计第12章合并财务报表12.1合并财务报表概述12.1.1合并财务报表的定义和种类1.合并财务报表的定义，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表2.合并财务报表的组成12.1.1合并财务报表的定义和种类（1）合并资产负债表。（2）合并利润表。（3）合并现金流量表。（4）合并所有者权益变动表。（5）附注。12.1.2合并财务报表合并范围的确定1.以控制为基础确定合并范围2.所有子公司都应纳入合并范围12.1.3合并财务报表的编制程序1.对子公司个别报表进行调整①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料；⑤编制合并财务报表所需要的其他资料。12.1.3合并财务报表的编制程序（1）将母公司和其全部子公司的个别资产负债表、个别利润表、个别现金流量表和个别所有者权益变动表各项目的数据，分别过入合并工作底稿的相应项目；（2）在合并工作底稿中，对母公司和子公司个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理；（3）最终计算出合并财务报表各项目的合并金额。2.编制工作底稿12.1.3合并财务报表的编制程序3.编制调整分录和抵消分录12.1.3合并财务报表的编制程序4.计算合并财务报表各项目的合并金额（1）资产负债表。（2）利润表。（3）现金流量表和所有者权益变动表。12.1.3合并财务报表的编制程序5.编制正式合并财务报表12.2合并资产负债表12.2.1对子公司资产负债表进行调整【例12-1】青田公司（母公司）占有青园公司60%的股份，能够控制青园公司（子公司），合并财务报表属于连续编制的情况。青园公司（子公司）个别财务报表不需要进行调整。根据本年12月31日两个公司的个别资产负债表中期末余额、本年两个公司利润表和现金流量表中的本年金额，直接登记到合并财务报表工作底稿上，见表12-1、12-3、12-5。【例12-2】青田公司（母公司）本年12月31日资产负债表中，“长期股权投资”项目年末余额为1800万元，全部为对青园公司（子公司）的原始投资，青田公司占有青园公司60%的股份，青田公司长期股权投资以前年度和本年都没有计提减值准备。青园公司（子公司）本年实现净利润975万元。本年12月31日资产负债表中，“所有者权益”项目年末余额为4200万元，年初余额为4025万元。其中，“实收资本”项目年末余额和年初余额均为3000万元；“资本公积”项目年末余额和年初余额均为100万元；“盈余公积”项目年末余额为280万元，年初余额为125万元，本年计提盈余公积155万元；“未分配利润”项目年末余额为820万元，年初无余额，本年没有分配现金股利。12.2.2按权益法调整对子公司的长期股权投资【例12-2】按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制调整分录如下：母公司在子公司年末所有者权益中所占的份额=4200×60%=2520（万元）母公司在子公司本年实现净利润中所占的份额=975×60%=585（万元）按权益法调整增加母公司长期股权投资金额=585-0=585(万元)借：长期股权投资5850000贷：未分配利润585000012.2.2按权益法调整对子公司的长期股权投资12.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消1.长期股权投资与所有者权益的抵消【例12-3】经过例12-2的调整，青田公司（母公司）长期股权投资项目按权益法调整后的金额为2385万元（1800+585），与其在青园公司（子公司）年末所有者权益中享有的份额2520万元的差额135万元（2520-2385）列作商誉；所有者权益中的40%部分，即1680万元（4200×40%）列作少数股东权益。12.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消1.长期股权投资与所有者权益的抵消【例12-3】根据资料，对母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目进行抵消，编制抵消分录如下：借：实收资本30000000资本公积1000000盈余公积2800000未分配利润8200000贷：长期股权投资23850000少数股东权益16800000商誉135000012.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消【例12-4】青田公司（母公司）和青园公司（子公司）对内部债权都不计提坏账准备，本年12月31日，内部债权和债务项目的余额(假定有关应收应付和预收预付项目都同时存在余额)为：青田公司年末持有的应收票据为290万元，其中，应收青园公司承兑的票据200万元；青田公司年末应收账款为530万元，其中，应收青园公司210万元；青田公司年末预付账款为380万元，其中，预付青园公司80万元；青田公司年末应付票据为90万元，其中，应付青园公司40万元；青田公司年末应付账款为330万元，其中，应付青园公司100万元；青田公司年末预收账款为220万元，其中，青园公司预付60万元。其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券项目都不涉及母公司和子公司。母公司和子公司之间的内部债权、债务没有差额。2.内部债权与债务项目的抵消12.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消【例12-4】根据资料，对内部债权、债务项目进行抵消，编制抵消分录如下：借：应付票据（2000000+400000）2400000贷：应收票据（2000000+400000）2400000借：应付账款（2100000+1000000）3100000贷：应收账款（2100000+1000000）3100000借：预收账款（800000+600000）1400000贷：预付账款（800000+600000）140000012.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消【例12-5】甲公司（母公司）内部母公司与子公司、子公司相互之间应收账款本年计提的坏账准备为18万元。根据资料，在编制合并报表时对内部应收款项计提的坏账准备进行抵消，编制抵消分录如下：借：应收账款(坏账准备)180000贷：资产减值损失18000012.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消【例12-6】青田公司（母公司）本年对青园公司（子公司）的商品销售实现营业收入1200万元，营业成本为780万元，销售毛利率为35%(1-780/1200)。青园公司从青田公司购入的该商品年初没有存货，本年该商品实现营业收入1400万元，营业成本为1000万元，期末存货成本为200万元。3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消12.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消【例12-6】根据资料，对母公司与子公司之间内部购销活动形成的，期末存货价值中包含的未实现内部销售损益进行抵消，编制抵消分录如下：借：营业收入12000000贷：营业成本12000000借：营业成本（2000000×35%）700000贷：存货（2000000×35%）70000012.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消（1）企业集团内部的企业将生产的产品销售给企业集团内部的另一企业作为固定资产使用。（2）企业集团内部的企业将自用的固定资产出售给企业集团内部的另一企业作为固定资产使用。4.内部固定资产交易中包含的未实现内部销售损益的抵消12.2.3“内部交易”对合并资产负债表影响的抵消【例12-7】青田公司本年将在用的大型设备一台出售给青园公司，该设备账面价值为200万元，出售价格为220万元，青田公司已确认非流动资产处置利得20万元，青园公司已经按照购入成本220万元记入固定资产账户。根据资料，对内部固定资产交易所产生的固定资产处置损益，与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵消，编制抵消分录如下：借：营业外收入200000贷：固定资产200000【例12-8】根据本节例12-1至12-7中青田公司（母公司）编制的有关调整分录和抵消分录，记入合并财务报表工作底稿（1），计算出调整后的个别报表合计金额和抵消后的合并金额见表12-1。根据表12-1提供的资料，编制合并资产负债表见表12-2。12.2.4合并资产负债表编制举例12.3合并利润表12.3.1“内部交易”对合并利润表影响的抵消1.内部营业收入和内部营业成本的抵消2.内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵消3.内部应收账款计提坏账准备的抵消4.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵消5.内部相互之间持有对方长期股权投资的内部投资收益的抵消【例12-9】甲公司（母公司）内部母公司与子公司、子公司相互之间本年内部持有至到期投资的投资收益（利息收入）为26万元，应付债券等项目计入财务费用的相关利息费用也为26万元。在编制合并报表时，编制内部持有至到期投资、应付债券等项目的投资收益（利息收入）与利息费用的抵消分录如下：借：投资收益260000贷：财务费用260000return12.3.1“内部交易”对合并利润表影响的抵消12.3.2合并利润表编制举例12.4合并现金流量表12.4.1“内部交易”对合并现金流量表影响的抵消1.企业集团内部当期“投资支付的现金”与“吸收投资收到的现金”的抵消12.4.1“内部交易”对合并现金流量表影响的抵消2.企业集团内部当期“取得投资收益收到的现金”与“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的抵消12.4.1“内部交易”对合并现金流量表影响的抵消3.企业集团内部当期以现金结算债权债务所产生的现金流量的抵消【例12-11】青田公司（母公司）与青园公司（子公司）之间本年收到的以现金结算的债权为160万元，支付的以现金结算的债务为120万元。根据资料，抵消企业集团内部当期以现金结算债权债务所产生的现金流量，编制抵消分录如下（在编制抵消分录时，可以指定现金流出的减少记在借方，现金流入的减少记在贷方）：借：支付的其他与经营活动有关的现金2800000贷：收到的其他与经营活动有关的现金280000012.4.1“内部交易”对合并现金流量表影响的抵消4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消【例12-12】青田公司（母公司）与青园公司（子公司）之间本年商品销售总额为1200万元，其中以现金结算的商品销售额为1040万元。根据资料，抵消企业集团内部当期以现金结算的销售商品所产生的现金流量，编制抵消分录如下：借：购买商品、接受劳务支付的现金10400000贷：销售商品、提供劳务收到的现金1040000012.4.1“内部交易”对合并现金流量表影响的抵消【例12-13】青田公司本年将在用的大型设备一台出售给青园公司，出售价格为220万元，已以现金结算。根据资料，抵消企业集团内部当期处置固定资产收回的现金净额与购建固定资产支付的现金，编制抵消分录如下：借：购建固定资产支付的现金2200000贷：处置固定资产收回的现金净额22000005.企业集团内部当期“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”与“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的抵消12.4.2合并现金流量表编制举例【例12-14】根据本章青田公司（母公司）和青园公司（子公司）编制的个别现金流量表及有关调整和抵消事项，记入合并财务报表工作底稿（3），计算出个别报表的合计金额和抵消后的合并金额见表12-5。根据表12-5提供的资料，编制合并现金流量表见表12-6。12.5合并所有者权益变动表和附注12.5.1合并所有者权益变动表1.“内部交易”对合并所有者权益变动表影响的抵消（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额应当予以抵消。（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当予以抵消。12.5.1合并所有者权益变动表2.合并所有者权益变动表编制举例【例12-15】根据本章青田公司（母公司）编制的合并资产负债表和合并利润表及其他有关资料，编制该公司合并所有者权益变动表见表12-7。12.5.2合并报表附注1.合并报表附注应当披露的内容企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和