第十章财务报表XXXX

第十章财务报表2013QQ第一节财务报表概述一、财务报告的内容财务报告、财务报表财务报告——是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。财务报告由财务报表和其他财务报告构成，其中财务报表是财务会计报告的核心。财务报表是根据公认的会计准则或会计制度，以表格形式概括反映企业财务状况、经营成果及现金流量的书面报告。内容：4表1注+审计报告+自己披露的信息财务报告的目标•财务报告的目标是什么•财务报告的使用者包括：•应提供的信息，体现了财务报告的作用财务报告的作用•1.为投资者和债权人了解企业的财务状况和经营成果提供会计信息，使其据以做出经济决策。•2.为企业管理当局加强和改善经营管理提供会计信息。•3.反映企业管理当局的受托经管责任履行情况。•4.为国家经济管理部门提供会计信息。帮助有关部门实现其经济与社会目标。促进社会资源的有效配置。财务报告的披露方式P208•财务报表：过去的财务信息•基本财务报表：四表•附注：附表和底注形式•其他财务报告：未来的信息，且不限于财务信息。可以不受会计准则约束。财务报表的四表一注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注财务报表的分类•1、按反映的内容分：•静态报表•动态报表财务报表的分类•2、P208按会计报表编制时间的不同：中报、年报（1）月度报表（简称月报）这类报表是反映企业本月份财务状况和经营成果的会计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计报表。（2）季度会计报表（简称季报）这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主要经营成果的会计报表，每季编制一次。1、2、3季度编制（3）半年报上述3种为中期报表（4）年度会计报表（亦称年报）这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成果的会计报表，是企业最重要、最全面的会计报表。3、按编报主体的范围不同分•（1）个别报表•这类报表是指企业在有对外投资业务的情况下，只反映投资企业本身的财务状况和经营成果的会计报表。•（2）汇总报表•（3）合并财务报表•这类报表是指企业对外投资，当其投资额占被投资企业资本总额一定比例以上时，将本企业与被投资企业视为一个整体，将其有关经济指标合并而编制的会计报表。财务报表的分类•4、按服务对象：内部报表、外部报表会计信息的产生过程原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账簿科目汇总表（试算平衡）财务报表的编制财务报表列报的基本要求P209•以持续经营为前提，一致性，重要性（效益大于成本）可比性•财务报告编制的质量要求：•数据可靠、内容完整，报送及时。财务报告列报的基本要求：依据企业会计准则以持续经营为基础；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；一致性；重要性；资产和负债，收入和费用不能相互抵销可比性；相关披露；时间性单独列报财务报表第二节资产负债表（一）概念及其作用财务报表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的长短期偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势和经营绩效。财务报表（二）资产负债表结构资产负债表编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计（三）编制基础与格式1.该报表为账户式结构；2.编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目——永久性大的排在前。财务报表资产负债表的编制•数据来源（一）“年初数”的数据来源（二）“期末数”的数据来源项目数据：1.直接填列法•这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接填列。•例如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目2.根据同类总账科目的期末余额合并计算填列•（1）“货币资金”项目，该项目反映库存现金、银行存款等货币资金的合计数，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。3.根据明细账科目余额分析计算填列•收归收，付归付，先分两大类•（1）“应收账款”项目•（2）“预收款项”项目•（3）“应付账款”项目•（4）“预付款项”项目再按借方余额、贷方余额分别合计•（1）（2）的明细账的借方余额合计数放资产方的“应收账款”项目，注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方余额。•（1）（2）的明细账的贷方余额合计数放负债方的“预收款项”项目，•应收账款总账借余24万明细账：A公司借余12万B公司借余18万C公司贷余6万应收账款所提的坏账准备贷余3万预收款项总账贷余13万明细账：D公司贷余7万E公司贷余10万F公司借余4万再按借方余额、贷方余额分别合计•（1）（2）的明细账的借方余额合计数放资产方的“应收账款”项目，注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方余额。•“应收账款”项目12+18+4-3=31万•（1）（2）的明细账的贷方余额合计数放负债方的“预收款项”项目，•“预收款项”项目7+10+6=23万3.根据明细账科目余额分析计算填列•收归收，付归付，先分两大类•（1）“应收账款”项目•（2）“预收款项”项目•（3）“应付账款”项目•（4）“预付款项”项目再按明细账的借方余额、贷方余额分别合计•（3）（4）的明细账的借方余额合计数放资产方的“预付款项”项目，•（3）（4）的明细账的贷方余额合计数放负债方的“应付账款”项目，4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列•如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列•如“可供出售金融资产”、“应收账款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备。•“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备帮助记忆的口诀•“负债表，账面余，左填借，右填贷，一对一，直接填，特殊时，加－号。”•是说，资产负债表填制的数据来源是资产负债表账户的期末余额，一般情况下，账户借方余额填在左边资产方，账户贷方余额填在右边负债方。•资产负债表像一个大账户“负债表，账面余，左填借，右填贷，一对一，直接填，特殊时，加－号。”•如果报表项目和账户存在单纯的一一对应关系，就可以直接把账户期末余额填到报表项目里。•如应收票据、应收股利、应收利息、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、实收资本、资本公积、盈余公积，还有固定资产清理和应交税费。特殊时，加－号•固定资产清理和应交税费有可能出现特殊情况。固定资产清理是左边资产方的项目，如果账户发生贷方余额，填制时加“－”号；“应交税费”是右边负债方的项目，如果账户出现借方余额，表示预交或可抵扣的税费，填制时同样加“－”号。“合并项，加总填；•为了避免报表项目过多，报表过长，有些项目，是将若干账户的余额加总合并后填制，如“货币资金”，是将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”的期末余额加总后填。资产类，有备抵，账面余，减后填。”•资产类账户，如果设置有备抵调整账户，要将被调整账户借方余额减去其备抵调整账户的贷方余额后，以净额填列。•被调整账户与其调整账户余额方向相反资产类，有备抵，账面余，减后填。”•例：•如“固定资产”项目，要以“固定资产”账户账面借方余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户贷方余额后填列•“无形资产”项目，要以“无形资产”账户账面借方余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户贷方余额后填列；资产类，有备抵，账面余，减后填。”•例：•“应收账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”等资产项目，提有“准备”的，都要以其账面借方余额，减去其“准备”账户的贷方余额后填列。•除此，应收账款的数据后面还有要求例：资产类，有备抵，账面余，减后填。”•例：•“存货”项目，先合并汇总属于“存货”的各账户借方余额，再减去“存货跌价准备”贷方余额填列。•存货项目包括：P212•同时注意“生产成本”借方余额表示在产品成本，属于存货。“工程物资”不属于流动资产，是为在建工程储备的，在在建工程下面有单项列示，不要加总到存货里。例：“两重性，看明细，收归收，付归付，借贷分，两边放。”•“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“预收账款”几个账户，可能是债权债务结算的两重性账户。•由于资产负债表要求全面反映债权债务，因此，不能以其总账余额填列，因为总账余额可能是债权债务相抵后的净债权或净债务。所以，要看明细帐填列。•提有坏账准备的应收账款，还要减去坏账准备•（另：其他应收款如果提有坏账准备，也要减去其坏账准备）“负债类，时间划，一年内，往上提。”•负债项目，是按照债务的偿还期排列，一年内要偿还的属于流动负债，放在负债方上部；一年后偿还的是非流动负债，放在下部。•长期负债中，随着时间推移，有些在一年内到期，需要年内偿还，应从长期负债中拿出来，放到上面流动负债部分的“一年内到期的非流动负债”项目填列。这需要对“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”等的总账、明细账进行分析以得到一年内到期的债务数据。综合分析运用•以上口诀，要综合分析运用，如前面说的“长期借款、应付债券、专项应付款”报表项目和账户是一对一的关系，可以直接填，但如果有一年内到期的，就要同时考虑最后一句口诀。例题•P213项目数据：.直接填列法找出,划→•这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接填列。•P213数据计算•1、货币资金-------汇总填2、两重性的资产项目：应收账款：•应收账款：总账借余60万，•P214说明：有明细账贷余10万，•由此推导出其明细账还有借余70万。•预收账款明细账没有借余•70万-坏账准备1800=698200===应收账款3、两重性的负债项目：预收款项•预收账款账户没有数据•应收账款：总账借余60万，•P214说明：有明细账贷余10万，•由此推导出其明细账还有借余70万。•预收账款明细账没有借余•70万-坏账准备1800=698200===应收账款•预收款项===？两重性的负债项目：预收款项•预收账款账户没有数据•应收账款：总账借余60万，•P214说明：有明细账贷余10万，•由此推导出其明细账还有借余70万。•预收账款明细账没有借余•70万-坏账准备1800=698200===应收账款•应收账款明细账贷余10万===预收款项4两重性的资产项目：预付款项•预付账款总账借余10万•明细账：明细账贷余5万•推导出明细账还有借余15万。•再看应付账款：总账贷余953800•明细账有借余20万•推导出明细账还有贷余1153800•预付款项===？两重性的资产项目：预付款项•预付账款总账借余10万•明细账：明细账贷余5万•推导出明细账还有借余15万。•再看应付账款：总账贷余953800•明细账有借余20万•推导出明细账还有贷余1153800•明细账借余15万+借余20万=35万===预付款项5、两重性的负债