09年自考会计制度设计笔记

09年自考会计制度设计笔记第八章2009-8-520:29自考365论坛【大中小】【我要纠错】一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）固定资产的概念和特点（识记）1.固定资产的概念。2.固定资产的特点。（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求（领会）1.固定资产业务会计制度设计的目标。2.固定资产业务会计制度设计的要求。二、固定资产内部会计控制制度的设计（领会）（一）预算和审批程序的设计1.加强预算控制通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；对于有些企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。设计时应注意保证固定资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及末列入预算的特殊事项，应查其是否履行特别询审批手续，使固定资产增减均能处于良好的经批准的预箕控制之下。2.授权批准制度。完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由董事会审核批准，并经企业管理当局书面认可；设计时要保证固定资产授权批准制度尽量完善，授权审批制度能得到有效执行。（二）权贵分配和职责分工制度的设计对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管，明确的职责分工制度有利于防止舞弊，降低企业资产损失风险。（三）会计核算控制制度的设计1.账簿记录的控制。固定资产增减变动要及时反映记账，并均应有充分的原始凭证。除固定资产总账外，还需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡，建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。正确选择固定资产折旧方法，并按规定人账。设计一套完善的固定资产明细分类账和登记卡，可帮助管理者分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出。2.固定资产维护保养的控制。固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并建立固定资产日常维护、定期检修、保养制度，以保证固定资产的正常运行，有效延长固定资产的使用寿命。3.固定资产定期盘点的控制。对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在末入账固定资产的必要手段。企业应建立固定资产盘点制度，并应重点设计好盘盈、盘亏固定资产的处理程序。定期进行固定资产盘点清查，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，弄清责任。清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一处理。4.固定资产折旧的控制。企业应根据固定资产的自身特点和使用情况选择恰当的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。5.固定资产处置的控制。固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要制定一定的审批程序。要加强固定资产管理，对末使用、不需用固定资产及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报给有关部门。（四）固定资产保险控制制度的设计企业的固定资产一般数量少，但价值量大，在生产经营中占有重要的地位，同时，也存在着自然灾害相意外事故造成损失的风险。严格来讲，固定资产保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因此，企业也应制定办理固定资产保险的制度和程序，由专门机构、专门人员负责保险的投报、赔付等运作，以减少意外事故给企业带来的损失。三、固定资产和无形资产业务处理流程的设计（一）固定资产业务处理流程的设计固定资产业务处理流程中主要介绍：固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理等。1.设备更新申请批准程序的设计。该流程反映固定资产更新申请批准实施的处理过程。（1）固定资产更新业务处理流程。①设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买通知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造。②设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同。③将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付款结算和自制设备核算的依据。（2）固定资产更新业务处理流程的控制要点。①设备更新计划必须经过审批才能实施。②财会部门参加合同的会签、审核。2.设备采购、验收、付款程序的设计。该业务流程反映企业从固定资产购人、验收到付款时的业务处理过程。（1）固定资产购人、验收到付款时的业务流程。①由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门。②设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备人库单一式三联。③分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货。④厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账，并通知财会部门付款。⑤最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。（2）采购、验收、付款业务流程控制要点。①提货、验收、付款分管。②设备验收、付款均要核对有关合同和有关凭证。③定期进行账账、账实核对。3.设备报废清理程序的设计。该业务流程反映企业对设备报废清理业务的处理过程。（1）设备报废清理业务的处理流程。①由设备使用部门提出设备报废申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上做好记录。②分别通知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。（2）设备报废清理业务流程控制要点。①设备报废必须经过审核后才能办理。②对固定资产增减变动及时做好记录。③定期核对使用部门、设备部门和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡和账实相符。（二）无形资产业务处理流程的设计（领会）无形资产取得业务处理流程反映无形资产一一专利权的购入、付款的处理过程。1.无形资产购人业务处理流程。（1）部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三份；（2）部门根据购买通知单与单位签订合同。（3）将合同副本、购买通知单交财会部门留存，作为购入付款结算的依据。2.无形资产购入业务流程控制要点。（1）申请、采购、验收、付款分管。（2）验收、付款均要核对有关合同和凭证。（3）定期进行账账、账实核对。09年自考会计制度设计笔记第七章2009-8-519:57自考365论坛【大中小】【我要纠错】一、投资的概念和特点投资（这里的投资是指企业的对外投资，不包括企业内部购买固定资产、无形资产等对内投资）是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，以及与其他单位共同创办联营企业或子公司等。投资业务按照投资者的意图分类，可以分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（在会计核算上设置“交易性金融资产”会计科目，下面将这一类投资按其会计科目名称，称为交易性金融资产）、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等。按投资目的分类，可以分为交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资。二、职责分离制度的设计（领会）对外投资职责分离制度，是指企业为了达到各种内部控制制度的目标，应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。也即合法的投资业务在业务的授权、业务的执行、会计记录以及投资资产的保管方面等都应由不同的人员分工处理，不得由一个人同时负责投资业务流程中两项或两项以上的工作。投资业务职责分离制度设计的内容主要包括以下四个方面：（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离对外投资业务的决策人员与执行人员在岗位设置上应相互分离。企业的重大投资决策由董事会作出，其他的投资决策则可由投资部门的经理作出。投资项目的执行通常由主管人员负责。（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离投资部门中负责编制投资计划的人要编制一份详细的投资计划，以便对投资实施有效的管理。投资计划是否有效，需要经过严格的复核审批，对外投资计划的编制人员与计划的审批人员不能由同一人担任，以保证审批人员能独立地、客观地分析投资的可行性、合理性。根据重要性原则，对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会批准。（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离负责对外投资业务的人员包括投资购入、出售的经办人员，有价证券的保管人员。这些人员必须与会计核算人员相分离。1.投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离。如果负责证券购入或出售的人员同时又负责会计账务的处理，可能会发生负责投资业务的人员运用不恰当的计价方法、歪曲会计记录而达到其挪用和转移有价证券的目的。因此，负责证券购入出售的人员不能同时担任会计的记录工作，以保证业务运行和会计记录的相互核对和控制关系。2.证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离。为了保证投资资产的安全性和完整性，证券的保管人不能同时又负责投资交易活动的会计记录和披露工作。否则同时任这两职的人员很可能利用会计记录上的方便，私下转移一部分投资收益，而不在账面上反映；或者不按实际情况记录投资收益，达到中饱私囊的目的。3.参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离。企业自行保管的有价证券或者其他投资合同等有关凭证，应由与投资业务无关的独立人员定期进行盘点，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。这种人员的安排同时能实现不同岗位职能上相互牵制、相互制衡的机制，以防止工作人员利用职务之便谋取个人利益，虚报有价证券的损毁、遗失等情况。（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离对外投资的处置必须经过高层管理人员的审批。对外投资处置的审批与执行不能由相同的人员担任，否则，可能会出现违背企业利益，滥用审批权力，或者提前处置还能够为企业带来经济利益流入的投资资产，或者迟迟不处置已没有投资价值的投资资产而长期占用企业资源。三、持有至到期投资业务处理程序的设计（综合应用）持有至到期投资（包括长期股权投资，下同）业务处理程序从购入、收益和出售三个环节设计。（一）持有至到期投资购入业务处理程序的设计1.由投资业务部门编制“股票或债券投资计划建议书”，经批准后据此填制证券购入通知单，一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。2.出纳根据“证券购入通知单”开出转账支票，经审核盖章后交投资部门，并登记“支票登记簿”后存入投资专户。3.出纳收到证券公司“交割单”后根据支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。4.会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记持有至到期投资总账、明细账及其登记簿。（二）持有至到期投资收益业务处理程序的设计1.会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单编制股利收益表，编制转账凭证，登记“投资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来的股利收入收账通知单，编制收款凭证，登记“银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款明细账”。2.会计部门将“投资收益表”中的一联交投资部门备案。（三）持有至到期投资出售业务处理程序的设计1.投资部门根据证券市场分析提出“证券出售申请书”，经决策部门审批后编制“证券出售通知单”交证券经纪人办理出售手续。2.会计部门收到证券公司转来的交割单后进行审核，并交出纳部门。3.出纳部门根据会计部门转来的交割单及银行收账通知，编制收款凭证，并登记“银行存款日记账”或“其他货币资金存出投资款”明细账。4.会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记“持有至到期投资”总账、明细账及证券投资登记簿。09年自考会计制度设计笔记第六章2009-8-519:52自考365论坛【大中小】【我要纠错】一、存货业务的内容和特点（识记）（一）存货业务概念及基础工作的设计1.存货的概念。2.存货的基础工作设计。（识记）（3）盘存制度的确定（二）存货的特点（三）存货业务设计的内容二、存货业务会计制度设计目标和要求（领会）（一）存货业务会计制度设计目标1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；2.保证存货的安全；3.控制存货的流动；4.监督、落实存货的经营责任；5.