编制财务报表易犯得错误

财务报表常见错弊与解析一、编制资产负债表易犯的错误1、编制资产项目易犯的错误错误1“货币资金”项目的填列范围不正确，忽视了对其他货币资金的处理。【注意要点】◆注意“其他货币资金”科目的核算范围，特别是与“银行存款”科目的核算内容区分开来；◆在日常业务中，由于企业的货币资金流动性强，要特别注意保管与核算，既要符合国家有关规定，有要严格执行企业内部控制制度。错误2编制报表报表时把企业个别部门的备用金错认作“货币资金”。【注意要点】“库存现金”科目核算的不是企业所有库存的现金，对企业用款频繁部门保有的备用金需要按照“其他应收款”进行核算与管理。错误4会计期末对“银行存款”科目的未达账项进行调整，而后折算为记账本位币金额后方可以编制财务报表。【注意要点】◆无错误5只设“应收账款”或“预收账款”科目核算的情况下，没有分析明细科目填列入表。【注意要点】在企业只设“应收账款”或“预收账款”科目核算应收项目的情况下，要分析明细科目的借贷方余额填列资产负债表的“应收账款”和“预收账款”项目；错误6“存货”项目在资产负债表日未按市价重估，直接以历史成本填列。【注意要点】◆编制报表时，已进行减值测试后的存货的账面价值列示于资产负债表的存货项目，对于已计提的存货跌价准备则要列示于资产减值准备明细表（为资产负债表的附表）中。◆要注意存货可变现净值的估价方法，特别是对用于特定生产目的的原材料的减值方法；◆在存货跌价准备转回的过程中，要特别注意不能够超过该类存货先前已计提的跌价准备的范围。错误7“持有至到期投资”项目下的债券溢折价未正确使用实际利率法摊销。【注意要点】◆在新会计准则中规定，对持有至到期投资采用实际利率法摊销，不再使用直线法；◆新会计准则对持有至到期投资计提减值准备，在计算持有至到期投资的摊余成本时就需要充分考虑减值准备因素，同时，对计提减值准备的持有至到期投资也要重新计算实际利率；◆出于成本效益原则考虑，如果有客观证据表明某项持有至到期投资的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入相差很小，也可以采用名义利率对持有至到期投资作后续计量。错误8编制报表时“长期股权投资”项目对被投资方盈利及分配现金股利的情况未能区分权益法和成本法核算。【注意要点】原会计准则规定母公司对持有的对子公司的长期股权投资应采用权益法核算，新会计准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在日常核算及个别财务报表中采用成本法核算权益法下的投资损益的确认，原制度规定按持股比例和被投资单位的账面净利润确定，新准则要求投资方以投资时被投资单位可辨认资产公允价值为基础，对被投资方账面净利润做调整，再按持股比例确认应分享的投资损益；处理资产负债表上的“长期股权投资”项目与利润表上的“投资收益”项目时，与合并报表业务有较多关联，在实务中应联系起来。错误9被投资企业亏损时，未正确处理长期股权投资的核算。【注意要点】对权益法下被投资单位的超额亏损，原制度规定以长期股权投资账面价值减记至零为限，而新准则引入了其他长期权益和备查账登记的概念。错误10投资关系变化时，没有正确地对长期股权投资采用不同的方法核算的投资收益进行调整。【注意要点】如果企业对被投资单位投资股份变化导致企业与被投资单位投资者关系变化，要注意其是否影响长期股权投资核算的成本法和权益法的条件。注意成本法转换权益法和权益法转换成本法德会计处理方法与核算要求。错误11编制报表时“投资性房地产”项目未明确计量模式并在报表中列示和披露。【注意要点】企业对投资性房地产的计量模式分为成本模式和公允价值模式，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；对以成本模式计量的投资性房地产，在满足以公允价值模式计量的条件之后可以转换为以以公允价值模式计量德投资性房地产；对以公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转换为成本模式计量；注意投资性房地产两种计量模式的核算方法以及报表上的相关披露要求。错误12会计期末，未对“固定资产”项目的实际情况和账面价值进行检查。【注意要点】在原制度中，固定资产的盘盈和盘亏视为企业的利得和损失，分别计入“营业外收入”营业外支出”，并且都需要通过“待处理财产损益”来处理。在新准则中，固定资产的盘盈直接作为以前年度会计差错的调整，计入“以前年度损益调整”科目；原制度要求企业对固定资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试，而新准则规定企业只有在固定资产存在减值迹象的情况下才进行减值测试；原制度规定，前期已确认的固定资产减值损失如果在以后会计期间内恢复的，在不超过已确认的减值损失范围内能够恢复部分金额，而新准则规定固定资产减值准备损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。错误13自行开发的无形资产没有区分研究开发费用，仅以依法申请时发生的相关费用作为入账成本。【注意要点】◆原制度规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益，新准则规定，区分研究阶段与开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认无形资产。错误14对计提减值准备的报表项目，未以扣除减值金额后的项目净额填列。【注意要点】错误15在编制财务报表中未能正确处理可能产生的商誉。【注意要点】◆原制度规定无形资产包括商誉，新准则把无形资产和商誉分开来，使得商誉在确认、计量和后续处理上有较大变化；◆可能产生商誉的情况主要有两种：在吸收合并中，购买方的个别财务报表中可能产生商誉，在控股合并中，购买方编制的合并财务报表中可能产生商誉；◆原制度对商誉采用长期摊销法做后续计量，新准则采用减值测试法对商誉做后续计量，并规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年终了进行减值测试”。2、编制负债项目易犯的错误错误16只设“应付账款”或“预付账款”科目核算的情况下，没有分析明细科目填列入表。【注意要点】错误17没有正确划分“应付职工薪酬”项目及其各明细内容的范围和界限。【注意要点】原制度中的“应付工资”与“应付福利费”科目都已经取消，现在对职工薪酬业务的核算基本上都是通过“应付职工薪酬”科目进行的；应付职工福利费按应付工资数额的14%提取的规则已经不再适用，企业全年列支的福利费不超过工资总额的14%的部分按实际列支，超过部分只列支工资总额的14%；企业支付给职工的非货币性福利要视同销售处理，按规定缴纳增值税；新准则中明确提出辞退福利概念，需要注意对该业务的处理。错误18没有分析填列“一年内到期的非流动负债”。【注意要点】◆在编制资产负债表时，对一年内到期的非流动资产负债需要根据总账科目或其所属明细科目的余额分析填列，防止漏计，在填列相应的非流动资产负债时又要注意防止多计。错误19没有确认“预计负债”项目，或披露相关的或有事项。【注意要点】◆注意确认预计负债需要满足的三个条件，同时注意对预计负债发生支出的最佳估计数的确定方法；◆注意新准则对预计负债、或有负债和或有资产在报表中列示于披露的相关要求。错误20未被资本性支出占用的一般借款利息进行资本化处理。【注意要点】原制度规定，只有固定资产的借款费用允许资本化，新准则要求需要经过长时间的购建或生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、固定资产、投资性房地产等的借款费用都应当予以资本化。原制度规定，只有专门借款发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本，而新准则对为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款费用也允许资本化，计入相关资产成本，但要注意一般借款费用资本化的计算方法，与每笔借款的利息和占用时间挂钩，加权计算；注意借款费用资本化开始、暂停和停止的判断条件。错误21没有正确地计算递延所得税负债或递延所得税资产的当期金额。【注意要点】原制度规定，企业可以自主选择应付税法或者以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税业务。新准则要求企业统一采用资产负债表债务法计算所得税费用，并在资产负债表上反映递延所得税资产和递延所得税负债；错误22企业所得税税率变动时，未按新税率调整旧税率下的递延所得税资产负债金额。【注意要点】◆我国企业所得税税率曾在2008年1月1日由33%调整为25%，那时，会计人员在实务操作中需要注意与税率变动有关的所得税业务的处理，特别是新旧税率下调整递延所得税资产和递延所得税负债的方法。3、编制所有者权益项目易犯的错误错误23“资本公积”项目下的核算及填列范围不正确。【注意要点】◆在新准则中，“资本公积”项目下的内容有很大的简化，主要核算资本溢价和其他资本公积；“资本公积-其他资本公积”科目下核算的内容与公允价值计量的运用有着密切关系，在实务中需要注意。错误24没有正确处理“库存股”项目的确认和计量【注意要点】◆“库存股”项目在新准则中要求列示在资产负债表中，并作为对“资本公积”项目的抵减；◆在我国，不允许企业回购股票用于再发行，因此“库存股”项目下核算的两个主要内容就是回购股票进行减资和对员工进行股份激励。错误25企业亏损时没有正确处理所有者权益项目以及亏损分摊的有关业务。【注意要点】◆对企业亏损不需要有专门的账务处理程序，只需要凭借会计账户的借贷平衡远离就可以自动结算；◆要注意亏损弥补业务的有关规定。二、编制利润表易犯的错误1、编制营业收入易犯的错误错误26不清楚新准则报表结构，利润表中主营、其他业务收入仍分开。【注意要点】◆使用新准则的企业，会计科目仍然可以同时设置“主营业务收入”和“其他业务收入”，但利润表中却全部归为一项“营业收入”，“主营业务收入”和“其他业务收入”改在报表附注中列示。“营业成本”和“营业税金及附加”也在新准则中类似地各自作为一项列示。错误27新准则下租赁收入未划入营业收入。【注意要点】◆对于租赁业务较少的企业，都可以不设置“租赁收入”等额外科目，而将出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等获得的租赁收入计入“其他业务收入”的二级科目，期末计入一般企业利润表的“营业收入”项目中。◆对于专门的租赁企业，则应设置“租赁收入”科目，期末在一般企业利润表的“营业收入”项目之后，可增设“其中：租赁收入”一项，用来披露租赁收入。如不设此项，该科目应同样计入“营业收入”项目金额中。◆但可以肯定的一点是：不论企业执行的是新准则还是原制度、小企业制度，租赁收入和其产生的相关费用不应计入营业外收支。错误28记录伪造的收入或利用其他科目隐匿收入。【注意要点】◆记录缺乏实际经济意义的收入等伪造收入或隐匿收入的方法降低了利润表营业收入甚至营业利润、净利润的质量，是会计人员应该坚决杜绝的，也是审计人员应该应该坚决防范的。错误29过早或推迟确认收入。【注意要点】◆销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠计量；（四）相关经济利益很可能流入企业；（五）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。◆会计人员应杜绝在未来服务尚未提供时，在货物发出前或客户无条件接受前，在客户还没有义务支付货款等情况时，提前记录收入情况发生。◆会计人员同样应杜绝简历准备金然后在未来某个时期释放充作收入等推迟确认收入的情况发生。错误30销售折扣及销售折让处理不规范或混淆。【注意要点】◆会计人员应分清现金折扣，商业折扣和销售折让的区别。◆现金折扣发生在付款期内，意在鼓励尽快付款。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。◆商业折扣发生在交易当时，意在促进商品销售。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。◆销售折让发生在交易之后，意在质量残次补偿。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入与增值税销项税额。错误31销售退回未冲减相关收入和成本。【注意要点】◆未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应该按已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。已确认收入的售出商品发生销售退回的饿，企业应在发生时除根据