1-2新《小企业会计准则》讲解

成都市地税局纳税人学校成都市地方税务局纳税人学校新都分校Chengdudishui成都市地税局纳税人学校新《小企业会计准则》讲解主讲人：林玉亭成都市地税局纳税人学校2011年11月18日，财政部发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），从2013年1月1日开始在小企业执行。本课程旨在向广大小企业宣传《小企业会计准则》，及其执行的重大意义和执行要求，积极引导小企业执行《小企业会计准则》。成都市地税局纳税人学校本课主要内容一、《小企业会计准则》制定的背景二、《小企业会计准则》的内容三、《小企业会计准则》的意义四、《小企业会计准则》实务成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》制定的背景背景一：小企业是国民经济重要组成部分中小微企业占企业总数的99.8%，提供80%以上的城镇就业岗位；创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%，创造65%的专利；对税收贡献率达到50%左右；数据来源：《中国会计报》2012.316,34版成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》制定的背景背景二：小企业面临诸多困难会计制度不健全不规范，会计信息质量不高融资难，，与银行的信贷通道不通畅，很难获得直接贷款银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业90%，小型企业20%不能依法查账征收，不能享受税收优惠成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》制定的背景背景三：国家政策扶持小企业发展2003年：《中小企业促进法》为小企业的发展提供保障2009年9月：《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发（2009）36号）2011年10月：国务院新国九条支持小微企业发展2011年：政府出台政策支持小微企业的发展成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》制定的背景背景四：完善我国的会计标准体系2000年：《企业会计制度》2005年：《小企业会计制度》2006年：《企业会计准则》2011年：《小企业会计准则》成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》内容《小企业会计准则》内容一、时间二、框架三、适用范围四、特点成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容一、时间发布时间：2011年11月18日执行时间：2013年1月1日起在全国执行，鼓励企业提前执行财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容二、基本框架第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容二、基本框架附则：小企业会计准则—会计科目、主要账务处理和财务报表66个会计科目：资产类32个负债类12个所有者权益类5个成本类5个损益类12个成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容三、适用范围1、第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容行业类型资产总额营业收入从业人员农、林、牧、渔业500万元以下工业2000万元以下300人以下建筑业5000万元以下6000万元以下批发业5000万元以下20人以下零售业500万元以下50人以下交通运输业3000万元以下300人以下仓储业1000万元以下100人以下邮政业2000万元以下300人以下住宿业2000万元以下100人以下餐饮业2000万元以下100人以下信息传输业1000万元以下100人以下软件和信息技术服务业1000万元以下100人以下房地产开发经营5000万元以下1000万元以下物业管理1000万元以下300人以下租赁和商务服务业8000万元以下100人以下其他未列明行业100人以下成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容三、适用范围2、下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容四、特点1、内容完整，涵盖行业范围更广农、林、木、渔业：消耗性生物资产、生产性生物资产建筑业：增加“工程施工”、“机械作业”科目成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容四、特点2、降低核算难度，简化实务操作采用历史成本计量统一采用成本法核算长期股权投资统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价应付税款法核算所得税会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理简化了财务报表的列报和披露成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的内容四、特点3、减少税会差异，与税法高度一致固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应考虑税法的规定长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法一致收入的确认条件与税法一致资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的意义影响一：规范、简化小企业账务处理规范了小企业的会计行为简化了部分财务处理流程降低小企业采用该制度的成本提高了小企业的会计信息质量成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的意义影响二：促进小企业税负公平规范小企业的会计核算方式，方便税务部门了解小企业的财务状况，促进税收公平最大限度的消除小企业会计与税法的差异，降低会计核算和纳税申报的工作量成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》的意义影响三：缓解小企业融资难、贷款难问题根据会计信息作出贷款决策，资质考核，授予信贷额度财务报表全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务《小企业会计准则》实务一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润及利润分配七、财务报表成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务一、资产统一采用历史成本计量不要求计提资产减值准备资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务1、应收及预付款项第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务1、应收及预付款项坏账损失：企业不能预先计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。坏帐损失确认条件：《小企业会计准则》第十条《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号第四条《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》总局2011年第25号公告第22—24条成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务《小企业会计制度》《小企业会计准则》提取坏账准备：借：管理费用贷：坏账准备实际发生坏账损失：借：坏账准备借：营业外支出贷：应收账款贷：应收账款成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务2、短期投资第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资（买价+相关税费）应收股利/应收利息贷：银行存款成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款（总价）贷：短期投资投资收益成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务2、短期投资短期投资持有期间，小企业不需要在期末计提跌价准备，但要在附注中进行披露。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务3、存货第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务3、存货第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务3、存货第十五条存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务4、长期债券投资第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务4、长期债券投资第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。……（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务例：2013年1月1日，A小企业购买某公司当日发行的2年期债券作为长期投资。债券面值10万元，票面利率7%，每年末付息。公司以银行存款支付债券价款相关税费共1万。①2013年1月1日购买时：借：长期债券投资—面值10万（面值）—溢折价1万（差价）贷：银行存款11万（价款+税费）②2013年末和2014年末计提利息：借：应收利息0.7万（面值x利率）贷：长期债券投资—溢折价0.5万（溢折价/期数）投资收益0.2万（差额）成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务4、长期债券投资第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务4、长期股权投资第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务4、长期股权投资第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务5、长期股权投资业务内容会计处理取得投资借：长期股权投资应收股利贷：银行存款被投资单位分配现金股利借：应收股利贷：投资收益转让股权借：银行存款贷：长期股权投资借或贷：投资收益成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务6、固定资产第二十七条固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。第二十八条固定资产应当按照成本进行计量。成都市地税局纳税人学校《小企业会计准则》实务6、固定资产第三十条小企业应当按照年限平