15会计的基本程序确认、计量、记录与报告

会计的基本程序确认、计量、记录与报告会计确认会计计量会计记录财务报告会计确认关于初始确认关于在财务报表中进行再确认关于确认的时间基础和确认的基本标准初始确认是否应该进入会计程序记录和确认的时点确认要予以记录的金额初始确认【例】2009年02月01日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；应支付安装工人的工资为4900元。初始确认假设按照没有实施增值税转型条例，甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元：借：在建工程587500贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料支付安装工人工资等费用合计为34900元，同时还要转出进项税额5100元：借：在建工程40000贷：原材料30000应付职工薪酬4900应交税费——应交增值税5100（进项税转出）初始确认（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产627500贷：在建工程627500解析：考虑了增值税应该计入固定资产价值，所以，题中8500的进项税和5100元的进项税转出均应计入固定资产的初始确认价值。初始确认——增值税转型条例根据增值税转型条例的规定，增值税进项税可以抵扣销项税额，甲公司的账务处理应该这样处理：（1）支付设备价款运输费合计为502500元：借：在建工程502500应交税费——应交增值税8500（进项税额）贷：银行存款587500初始确认（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900初始确认（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400贷：在建工程537400关于在财务报表中进行再确认在初始确认的基础上，按照财务报表的目标把账户记录转化为报表要素与项目，成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表的合计。关于在财务报表中进行再确认数据来自于日常的记录在表内既用文字表述为财务报表的要素（报表大类）、项目（要素的分类），又用数字描绘为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和报表的总计。把日常记录转化为报表的要素与项目有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程。在报表中的表述，资产负债表和利润表以权责发生制为基础，现金流量表以收付实现制为基础。关于确认的时间基础和确认的基本标准资产负债收入费用确认可定义性，即必须符合某个财务报表要素的定义。可计量性，即要能够利用某种计量属性进行计量。计量的相关性计量的可靠性资产确认标准：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债确认标准：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量收入的确认收入赚取过程开始收入赚取过程（产品完工验收、打包、发送并开出包括发票在内的全部单据）已实现或可实现（购货方已经支付现金；或已经收货并承诺在一个确定的期限后付款；或已经开出商业承兑汇票或银行承兑汇票支付这笔货款）费用确认标准（一）经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加（二）经济利益的流出额能够可靠计量再确认何时何种金额何种会计要素列入财务报表会计计量计量单位计量属性：历史成本与公允价值计量模式计量属性《企业会计准则——基本准则》第九章会计计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计量属性历史成本历史成本是交易成交时发生的，既公允又公平历史成本有证据可供稽核，可靠性有保证固定资产（交易，交换和支付，长期使用）计量属性存货有价证券固定资产的折旧应收账款计量属性-历史成本历史成本的局限历史成本面向过去，计量已知数，不考虑不确定性和风险。计量属性---公允价值公允价值（FairValue,MarketValue,MarktoMarket)是指市场价值或未来现金流量的现值从90年代以来美国财务会计的发展动向看，公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式,成为21世纪的最主要计量模式,并将导致会计计量的一场大革命。计量属性---公允价值1990年9月,美国证券交易管理委员会(SEC)主席理查德.C.布雷登在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会作证,指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补,并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。计量属性---公允价值FASB关于公允价值会计的准则可分为两类,一是针对金融工具,一是针对长期资产和长期负债。公允价值会计从金融工具入手,逐步推广至长期资产和长期负债。计量属性---公允价值金融工具的公允价值,一般指金融工具在报告日的现行市价。如果金融工具的现行市价无法获得,可按具有类似风险和特征的其他金融工具的市价作为公允价值,或根据其他计价方法,如未来现金流量的现值或按期权计价模型、矩阵计价模型估计的价值作为公允价值。计量属性---公允价值2006年2月,我国财政部颁布了新会计准则。《企业会计准则---基本准则》第九章会计计量第四十二条会计计量属性主要包括：（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。引入公允价值计量影响较大的是交易性金融资产和可供出售的金融资产,以及投资性房地产和债务重组等项目。计量属性---公允价值企业会计准则第8号——资产减值第八条资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。计量属性---公允价值资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。计量属性---公允价值企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第五十一条存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。计量属性---公允价值在活跃市场上，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，应当是现行要价。计量属性---公允价值金融资产或金融负债没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值。最近交易日后经济环境发生了重大变化时，企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行价格或利率，调整最近交易的市场报价，以确定该金融资产或金融负债的公允价值。计量属性---公允价值企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允价值的，应当对最近交易的市场报价作出适当调整，以确定该金融资产或金融负债的公允价值。金融工具组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。《企业会计准则第3号—投资性房地产》《企业会计准则第3号———投资性房地产》规定了对投资性房地产采用公允价值后续计量模式。2007年1570家上市公司中有630家持有投资性房地产,其中有18家采用了公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。《企业会计准则第3号—投资性房地产》2008年，1624家上市公司中有690家存在投资性房地产,其中有20家采用公允价值模式。财政部会计司(2009)发现,企业会计准则在上市公司实施后,涉及公允价值计量的交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等,公允价值变动损益金额较小,影响甚微,对利润总额的影响不到1%。计量模式历史成本/名义货币模式历史成本/不变购买力模式现行成本/名义货币模式现行成本/不变购买力模式会计记录会计记录是对经过确认而进入会计信息系统的各项数据，通过预先设置好的各种账户，运用一定的文字与金额，按照复式记账的有关要求在账簿中进行记录的过程。财务报告财务报告是把会计信息系统的最终产品——会计信息传递给各个会计信息使用者的手段。财务报告包括基本的财务报表（核心组成部分）、财务报表附表、财务报表附注、和其他财务报告（财务情况说明书）。会计报表主表：资产负债表（中期报告、年报）利润表（中期报告、年报）现金流量表（中期报告、年报）所有者权益变动表（年报）附表：应交增值税明细表（月报、年报）利润分配表（年报）会计报表附注：对报表中相关数据的注释会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）不符合基本会计假设的说明；（二）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；会计报表附注（三）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（四）关联方关系及其交易的说明；（五）重要资产转让及其出售情况；（六）企业合并、分立；（七）重大投资、融资活动；（八）会计报表中重要项目的明细资料（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。财务情况说明书财务情况说明书（FinancialSituationStatement）又称“财务状况说明书”财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明（一）企业生产经营的基本情况；（二）利润实现和分配情况；（三）资金增减和周转情况；（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。我国的财务会计规范