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当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 企业财务 > 财务会计学第十二章财务报表
第十二章财务报表第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表与综合收益表第四节资产负债表与利润表编制举例第五节所有者权益变动表第六节现金流量表第七节财务报表附注目录一、财务报表的内容(一)财务报表的概念◦财务报表是企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据,反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。◦会计报表的要点:会计报表的编报时间和编报内容。◦编报时间:特定时日和一定期间。◦编报内容:财务状况、经营成果和现金流量。第一节财务报表概述(二)财务报表的作用◦财务报表(或财务会计报告)的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。◦财务报表使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理者进行经营管理3.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标二、财务报表披露和分类(一)财务报表披露方式财务报表审计报告自己披露信息附注其他财务报表按编报时间分中期财务报表年度财务报表按编报主体间分个别财务报表合并财务报表按编报内容分财务状况报表经营成果报告现金流量情况(二)财务报表的分类(三)财务报表的编制要求◦1.报表内容完整、数据真实可靠◦2.编制报表前:◦(1)进行账目核对◦(2)账目与凭证核对◦(3)是否将全部的经济业务登记入账,并结出本期发生额及余额◦3.按国家统一的报表格式和内容编制报表◦4.检查报表之间的衔接关系一、资产负债表的概念及作用◦资产负债表是反映企业在资产负债表日(或报告期末)全部资产、负债和所有者权益情况的报表。◦是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。◦资产负债表的作用:1.反映企业的经济资源及其分布情况,以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效第二节资产负债表二、资产负债表的结构◦(一)资产负债表项目资产负债所有者权益实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润◦(二)资产负债表的格式1.报告式资产负债表资产权益项目金额资产:资产合计权益:负债负债合计所有者权益所有者权益合计权益合计资产=负债+所有者权益项目金额资产资产合计负债负债合计所有者权益所有者权益合计◦(二)资产负债表的格式2.账户式资产负债表资产负债及所有者权益项目金额项目金额流动资产:流动资产合计非流动资产:非流动资产合计资产总计负债:流动负债非流动负债负债合计所有者权益:所有者权益合计负债及所有者权益总计注:我国现行会计报表格式为账户式格式。三、资产负债表项目填列方法(一)填制原理资产=负债+所有者权益按账户的余额填列(二)具体填列:“年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏内各项数字,应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。三、资产负债表项目填列方法填列方法主要有:—相应总账金额直接填列—相关总账金额计算填列—相应明细账金额直接填列—相关明细账金额分析计算填列—相关科目与其备抵科目计算填列等等资产负债表的填制方法填列方法填表依据直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、应收票据、其他应收款、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等。根据几个总账科目余额计算填列货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金等存货材料采购、在途材料、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品、材料成本差异、生产成本、自制半成品等期末余额分析相加(如有存货跌价准备,减去后的余额)。未分配利润本年利润和利润分配等根据有关明细科目余额计算填列开发支出研发支出中所属的资本化支出的明细科目余额填列预收账款应收账款和预收账款所属明细账的贷方余额之和填列应付账款应付账款和预付账款所属明细账的贷方余额之和填列应收账款应收账款和预收账款所属明细账的借方余额之和填列预付账款应付账款和预付账款所属明细账的借方余额之和填列根据总账和明细账余额分析计算填列长期借款、应付债券、其他非流动负债等根据有关科目减去其备抵科目余额后净额填列可供出售金融资产、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。一、利润表的概念和作用利润表的概念利润表又称收益表、损益表,是反映企业一定会计期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的,利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。第三节利润表与综合收益表利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据二、利润表的格式◦(一)单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总,收入合计减费用合计从而得出本期利润。利润表2010年度项目金额一、收入主营业务收入其他业务收入。。。二、费用主营业务成本其他业务成本。。。。。。三、净利润二、利润表的格式◦(二)多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集,分别计算营业利润、利润总额,最后计算出所得税后利润。利润表2010年度项目金额一、营业收入1000减:营业成本500财务费用10加:投资收益90二、营业利润580加:营业外收入20三、利润总额600减:所得税费用(25%)150四、净利润450三、利润表的编制方法◦根据损益类科目的发生额填列:主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税费用等。四、综合收益表(一)综合收益表的内容综合收益是反映企业一定会计期间内(如年度、季度、月份)除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益变化额。综合收益包括:净利润和其他综合收益其他综合收益是指除净利润之外的所有综合收益,包括可供出售金融资产的公允价值变动、按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等。第三节利润表与综合收益表(二)综合收益表的基本格式综合收益表2010年度项目金额一、净利润二、其他综合收益1.可供出售金融资产。。。2.按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额3.现金流量套期工具4.境外经营外币折算差额5.与计入其他综合收益项目相关的所得税影响6.其他其他综合收益合计综合收益总额一、所有者权益变动表的概念及作用◦所有者权益变动表(或股东权益变动表),是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。◦该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动,以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。第五节所有者权益变动表二、所有者权益变动表的格式所有者权益(或股东权益)变动表编制单位:年度单位:元项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额略(一)净利润(二)直接计入所有者权益的利得或损失(三)所有者投入和减少资本(四)利润分配(五)所有者权益内部结转四、本年年末余额1.“上年年末余额”项目,应根据资产负债表中的“所有者权益”项目的上年年末余额填列。2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目,应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。3.“本年增减变动金额”项目分别反映如下内容:(1)“净利润”项目,应根据利润表中的“本年净利润”项目的数额填列。(2)“直接计入所有者权益的利得和损失”项目,应根据企业“资本公积”等账户的本期发生额分析填列。(3)“所有者投入和减少资本”项目,应根据“实收资本”、“资本公积”等科目发生额分析填列。(4)“利润分配”各项目,应根据“利润分配”和“盈余公积”科目发生额分析填列。(5)“所有者权益内部结转”项目,应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等科目发生额分析填列。三、所有者权益变动表的编制四、所有者权益变动表的实例所有者权益(或股东权益)变动表编制单位:2010年度单位:万元项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额300000260026032860二、本年年初余额300000260026032860三、本年增减变动金额略(一)净利润450450(二)直接计入所有者权益的利得或损失(三)所有者投入和减少资本(四)利润分配45-315-2701.提取盈余公积金45-4502.对所有者分配-270-270(五)所有者权益内部结转四、本年年末余额300000264539533040一、现金流量表的概述第四节现金流量表资产负债表某一特定日期资产、权益变动的结果,可以显示企业是否具有偿债能力。1.不能反映财务状况变动。2.可通过几个资产负债表比较,能在一定程度上反映企业财务状况变动,不能说明变动原因。利润表反映本期经营活动成果,可用于衡量企业在获取利润是否获得成功。1.不能说明经营活动中获得了多少可供周转使用的现金。2.不能说明筹资、投资活动提供或运用多少现金。3.不反映不涉及损益的重要理财业务。可以弥补资产负债表和利润表的不足现金流量表(一)现金流量表的性质一、现金流量表的概述(二)现金流量表的概念及作用◦现金流量表是用来企业一定会计期间内有关现金和现金等价物流入与流出以及投资与筹资活动方面信息的财务报表。第四节现金流量表◦作用:1.企业在未来会计期间产生的净现金流量的能力2.对企业的支付能力、偿债能力等情况做出判断3.分析企业利润与经营活动所产生的净现金流量差异原因4.评估会计年度内影响现金或不影响现金的投资及筹资活动(三)现金流量表的编制基础会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念编表基础(三)现金流量表的编制基础具体包括:广义现金和现金等价物。现金等价物条件◦1.期限短◦2.流动性强◦3.易于置换为已知金额的现金◦4.价值变动风险很小(四)现金流量的分类及列示◦1.现金流量及其影响因素现金流量,是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出,即现金和现金等价物的收入与支出。企业的经营业务按其与现金流量的关系资产负债及所有者权益流动资产现金项目流动负债负债非现金现金非流动负债非流动资产所有者权益(1)现金项目之间发生增减变化(2)非现金项目之间发生增减变化不影响现金流量不影响现金流量(3)现金项目与非现金项目之间发生增减变化影响现金流量◦2.现金流量的分类(1)经营活动产生的现金流量(2)投资活动产生的现金流量(3)筹资活动产生的现金流量◦3.现金流量表的格式现金流量表包括有主表和附注。主表:要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量,同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。附注资料:要求企业采用间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动。二、现金流量表的编制方法◦(一)经营活动产生的现金流量的编制方法◦1.编制依据及原理◦(1)根据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及相关资料编制的。◦(2)编制原理权责发生制收付实现制资产负债表、利润表、所有者权益变动表都是以权责发生制基础为依据记录的。现金流量表是以收付实现制基础为依据记录的。将权责发生制的会计资料置换为按收付实现制的现金流量直接法是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。此方法在列报现金流量时,一般以利润表中的本期营业收入为起点,调整与经营活动有关项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量。权责发生制调整项目收付实现制利润表收入应收项目等变化收现现金流量表成本应付项目等变化付
本文标题:财务会计学第十二章财务报表
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